農(nóng) 梅

高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)離不開經(jīng)費(fèi)的強(qiáng)力支持，而其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要有兩個(gè)方面，一是高校自籌，主要包括學(xué)生學(xué)費(fèi)、學(xué)校承擔(dān)科研與社會(huì)服務(wù)所得及社會(huì)捐贈(zèng)等；二是國(guó)家和地方政府撥款。無(wú)論是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)還是我國(guó)高校發(fā)展現(xiàn)實(shí)，都要求政府撥款應(yīng)該是多數(shù)高校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，且在我國(guó)不同地區(qū)其比例也有較大差異。但如何通過制度創(chuàng)新，使高校有效利用好政府財(cái)政撥款，防止該部分經(jīng)費(fèi)被多用、亂用和貪污，成為財(cái)政部門一直探索的焦點(diǎn)問題。經(jīng)過多年探索，2007年我國(guó)開始在教育部直屬高校推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，隨后陸續(xù)在其他高校推行開來(lái)，使高校財(cái)務(wù)管理工作面臨一項(xiàng)根本性的變革。

作為公共財(cái)政預(yù)算管理制度的一項(xiàng)重要改革，國(guó)庫(kù)集中支付制度推行，在進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政收支管理、促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制建立等方面發(fā)揮了積極作用。而將該制度引入組織性質(zhì)上不完全同于政府的高校，會(huì)給高校帶來(lái)哪些積極影響？又會(huì)存在哪些問題？如何進(jìn)一步完善？本文結(jié)合工作實(shí)際對(duì)此做出探討。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的積極影響

既然高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政撥款，理應(yīng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督。但在過去分散支付制度下，預(yù)算資金撥付后往往脫離財(cái)政的監(jiān)督，各種挪用、截留、克扣現(xiàn)象的發(fā)生難以避免，沒有合理有效的監(jiān)督機(jī)制必然導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政部門由過去被動(dòng)的對(duì)高校資金使用情況進(jìn)行事后審核轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極參與學(xué)校資金管理，對(duì)高校預(yù)算資金的監(jiān)督更加全面，既有事前的監(jiān)督，也有事中監(jiān)督，使撥付給高校的財(cái)政資金得到有效使用。

（一）事前監(jiān)督

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，根據(jù)財(cái)政部門的要求，高校需要編制更加準(zhǔn)確、細(xì)化的部門預(yù)算。財(cái)政部門要求，在每項(xiàng)支出發(fā)生之前必須有預(yù)算，而且不能隨意更改預(yù)算支出渠道。如果預(yù)算編制不準(zhǔn)確、不科學(xué)，可能出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中有的項(xiàng)目無(wú)錢可用，有的項(xiàng)目有錢無(wú)法支出的窘境。由于財(cái)政建立了預(yù)算資金申請(qǐng)與預(yù)算資金使用一一對(duì)應(yīng)的勾稽關(guān)系，使得高校必須嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃用款，避免在預(yù)算執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)了高校的預(yù)算執(zhí)行能力。

（二）事中監(jiān)督

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，國(guó)庫(kù)支付中心可以通過國(guó)庫(kù)平臺(tái)對(duì)高校的每筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控，審核付款用途是否與編報(bào)的預(yù)算用途相一致，審核付款是否符合國(guó)庫(kù)支付政策。如是否按要求使用公務(wù)卡或?qū)D(zhuǎn)賬，對(duì)大額資金給個(gè)人付款的現(xiàn)象要求說明原因并提出改正要求，定期檢查預(yù)算資金使用與預(yù)算資金申請(qǐng)是否一一對(duì)應(yīng)，對(duì)不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象予以處理。因而，財(cái)政部門能借助國(guó)庫(kù)支付中心實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作中違規(guī)或不規(guī)范的操作，通過對(duì)相關(guān)問題的反饋和跟蹤，有助于鞭策高校糾正錯(cuò)誤行為，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行預(yù)算，遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，保證財(cái)政資金支付的安全性，進(jìn)而從源頭上減少違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

二、高校實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度過程中存在的問題

高校在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政部門對(duì)高校財(cái)政資金的監(jiān)管具有一定的積極意義，但與政府機(jī)關(guān)和其他事業(yè)單位相比，高校規(guī)模較大，人員較多，其運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不只來(lái)源于政府撥款，還有很大部分來(lái)源于學(xué)費(fèi)、科研與社會(huì)服務(wù)及社會(huì)捐贈(zèng)等市場(chǎng)渠道，且資金數(shù)額龐大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為繁雜，直接將該制度引入到高校財(cái)務(wù)管理中，必然會(huì)為高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一些新的問題。

（一）預(yù)算編制難以達(dá)到國(guó)庫(kù)集中制度的要求

高校組織的特殊性及經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，要求其不能完全照搬政府部門的財(cái)務(wù)管理體制。在推行國(guó)庫(kù)集中制度之前，高校財(cái)務(wù)資金打破了預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金的界限，實(shí)行“大收大支”、“收支兩條線”的核算模式，收入按來(lái)源、支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出沒有資金的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種核算體系有利于高校統(tǒng)籌安排資金和會(huì)計(jì)集中核算。在推行國(guó)庫(kù)集中支付后，要求高校的財(cái)政性支出需明確內(nèi)容，嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，有預(yù)算才有支出。預(yù)算要細(xì)化到項(xiàng)目，具體操作中要在國(guó)庫(kù)支付平臺(tái)下找到一一對(duì)應(yīng)的下達(dá)額度，不得隨意變更預(yù)算支出渠道。然而高校在實(shí)際發(fā)展運(yùn)行過程中，由于師生人數(shù)眾多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，難免會(huì)有一些難以預(yù)料的不確定事件發(fā)生，對(duì)于突發(fā)的不確定事件臨時(shí)編報(bào)預(yù)算，再通過層層審批、下?lián)艿葧r(shí)間限制，難免會(huì)影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。這些必然給高校的預(yù)算編制帶來(lái)困難與挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)尚難適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)

高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)并存，在原先的核算系統(tǒng)就能處理完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如果使用國(guó)庫(kù)資金支付，一筆支付業(yè)務(wù)需要在兩套系統(tǒng)下重復(fù)錄入。即在高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)處理完畢后，再進(jìn)入國(guó)庫(kù)支付平臺(tái)選擇對(duì)應(yīng)的額度，輸入付款單位、付款金額、支付業(yè)務(wù)類型、經(jīng)濟(jì)分類等多項(xiàng)信息，才能完成付款。這不僅成倍增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，而且人為在國(guó)庫(kù)平臺(tái)重復(fù)錄入也會(huì)增加出錯(cuò)的可能性。同時(shí)，由于兩個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立，需要人為將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的支出項(xiàng)目與國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的額度勾連，在現(xiàn)行的報(bào)賬程序及財(cái)務(wù)人員設(shè)置沒有相應(yīng)改革的情況下，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金使用與預(yù)算資金申請(qǐng)一一對(duì)應(yīng)。

（三）財(cái)務(wù)崗位設(shè)置與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)不適應(yīng)

現(xiàn)在大多國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)單純作為出納崗位來(lái)管理，高校下達(dá)的預(yù)算額度項(xiàng)目繁多，多達(dá)上百個(gè)項(xiàng)目，要想每筆支出與下達(dá)的額度一一對(duì)應(yīng)，如果出納人員沒有參與會(huì)計(jì)預(yù)算很難準(zhǔn)確把握每筆下達(dá)額度的具體用途，很容易造成額度混用而達(dá)不到支出與下達(dá)額度相對(duì)應(yīng)的原則。出納不僅需要掌握國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)下每筆預(yù)算的用途，還要考慮與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相互對(duì)應(yīng)銜接，而僅由出納來(lái)完成國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的一系列操作，在支付業(yè)務(wù)工作量成倍增大同時(shí)，對(duì)出納也提出了更高的要求，這樣現(xiàn)行崗位設(shè)置很難保證國(guó)庫(kù)資金的高效、無(wú)差錯(cuò)使用。

（四）現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)支付方式發(fā)展還不成熟

以作者所在學(xué)校為例，我?，F(xiàn)行高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)已使用多年，經(jīng)過多次升級(jí)，在憑證錄入、出納支付資金等方面已發(fā)展的較為完善，并且財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以與銀行網(wǎng)上支付系統(tǒng)直接對(duì)接。會(huì)計(jì)在制作憑證時(shí)輸入正確的收款單位、賬號(hào)、開戶行等信息，出納審核付款信息無(wú)誤后鼠標(biāo)一點(diǎn)就可在電腦上完成付款業(yè)務(wù)，不需要再到銀行辦理支票、匯款等手續(xù)，通過高效的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，收款人能夠很快收到高校財(cái)務(wù)予以支付的款項(xiàng)。一筆付款憑證對(duì)應(yīng)一筆銀行付款信息，及時(shí)到帳，并且會(huì)計(jì)制作憑證的支付金額無(wú)需出納重新錄入，即減少了出納的工作量同時(shí)也減少了出納再次錄入出錯(cuò)的幾率，由于付款金額實(shí)時(shí)到帳并且付款數(shù)額不會(huì)出錯(cuò)，月末對(duì)賬也比較方便，未達(dá)帳項(xiàng)也較少。

高?，F(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)不完善，操作程序復(fù)雜，國(guó)庫(kù)支付電子信息平臺(tái)建設(shè)滯后。就我校推行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)而言，以前能在高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)下使用的網(wǎng)上銀行付款方式在國(guó)庫(kù)平臺(tái)下無(wú)法實(shí)現(xiàn)，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)支付方式主要是支票、電匯、公務(wù)卡等結(jié)算方式，報(bào)完帳后，需要師生自行到銀行辦理支票或電匯結(jié)算后，資金也不能及時(shí)到達(dá)收款人賬戶，低效、繁雜的結(jié)算方式給高校師生帶來(lái)不便，并且月末對(duì)賬未達(dá)帳項(xiàng)也增多。對(duì)于國(guó)庫(kù)系統(tǒng)下的公務(wù)卡結(jié)算，需要從國(guó)庫(kù)平臺(tái)上輸入準(zhǔn)確的卡號(hào)、消費(fèi)時(shí)間、金額等信息查詢出相應(yīng)消費(fèi)記錄才能進(jìn)行還款，有些網(wǎng)上交易信息還無(wú)法調(diào)出，相對(duì)于高校大量的支出，此種支付方式太過繁瑣，極大地加重了出納崗位的工作量。并且由于款項(xiàng)不是及時(shí)到賬及公務(wù)卡業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與實(shí)際支付不是筆筆對(duì)應(yīng)的，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)月末對(duì)賬較為復(fù)雜，未達(dá)帳項(xiàng)也較多。

三、完善高校國(guó)庫(kù)集中支付制度的對(duì)策

（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

部門預(yù)算是搞好國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)，國(guó)庫(kù)集中支付需要預(yù)算編制要與執(zhí)行相匹配，對(duì)預(yù)算管理提出了更高要求。高校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)全面編制的原則。充分考慮學(xué)校所有的收入、支出和結(jié)余情況，考慮本單位事業(yè)發(fā)展的實(shí)際預(yù)算需求，采取零基預(yù)算或彈性預(yù)算等先進(jìn)的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制工作的計(jì)劃性、預(yù)見性，事前化解預(yù)算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的矛盾。

同時(shí)，高校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)細(xì)化編制的原則。首先要盡其可能細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，以確保所有的財(cái)政資金支付都能夠在明細(xì)預(yù)算的基礎(chǔ)建立起來(lái)，這樣才能從根本上保證各項(xiàng)預(yù)算定額的科學(xué)、合理、精準(zhǔn)、詳盡，一覽無(wú)遺，且通過嚴(yán)格控制各項(xiàng)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的隨意性開支，能夠使預(yù)算的編制更加嚴(yán)肅與合理。

（二）適當(dāng)允許高校留有部分自主支配資金

由于預(yù)算額度指標(biāo)下達(dá)時(shí)間滯后或是一些不可預(yù)期事項(xiàng)來(lái)不及編制預(yù)算，以及高校產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要，為了不影響高校財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足這些事項(xiàng)的資金需要，財(cái)政部門可否采用一種折中的方法，在國(guó)庫(kù)資金外留有部分自主支配資金，以便于學(xué)校靈活支配，以適應(yīng)高校實(shí)際狀況。

（三）實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的統(tǒng)一

改進(jìn)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，主要考慮重新設(shè)置與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)支出項(xiàng)目與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)的明細(xì)額度直接相對(duì)應(yīng)。通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及勾稽關(guān)系的程序設(shè)置，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理能與國(guó)庫(kù)集中支付平臺(tái)直接對(duì)接，使現(xiàn)在的兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)成為一體。使現(xiàn)在的兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)統(tǒng)成一體。其措施可以是建立起一套既能具有會(huì)計(jì)核算功能，同時(shí)又能完成國(guó)庫(kù)集中支付功能的平臺(tái)，盡可能地降低工作量及會(huì)計(jì)科目重復(fù)錄入所出現(xiàn)的差錯(cuò)，如此方能達(dá)到實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的直接目的。

（四）重新設(shè)置與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)有著承上啟下的作用，這就需要國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)實(shí)際操作人員能夠參與財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算，才能更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的對(duì)應(yīng)使用。因此，在財(cái)務(wù)人員設(shè)置、科室功能設(shè)置及財(cái)務(wù)規(guī)章制度等方面都要做出相應(yīng)的調(diào)整，使預(yù)算科與資金結(jié)算科能夠更好的交流預(yù)算指標(biāo)支付使用要求，減少資金結(jié)算人員由于不清楚預(yù)算指標(biāo)的使用要求而亂用、混用國(guó)庫(kù)資金，盡量實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金申請(qǐng)與預(yù)算資金使用一一對(duì)應(yīng)。

（五）加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度下，相關(guān)主體如財(cái)政部門、高校、銀行，其結(jié)算都是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)進(jìn)行，相應(yīng)開發(fā)并完善國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，使之與高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、與銀行網(wǎng)上支付系統(tǒng)相互對(duì)接。通過制定設(shè)計(jì)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)同會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相接軌的網(wǎng)絡(luò)管理，使兩者能夠在信息處理系統(tǒng)中互相兼容。在系統(tǒng)使用方面，應(yīng)該站在使用者方面，多注重其實(shí)用性，盡可能通過結(jié)合各高校本身不同的管理要求進(jìn)行各種設(shè)計(jì)，使得高校財(cái)務(wù)管理工作從預(yù)算、核算、到結(jié)算完全結(jié)合，如果預(yù)算、核算、結(jié)算存在同一系統(tǒng)內(nèi)，使之最大限度實(shí)現(xiàn)應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作具有的高效率管理的目的。

通過國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)與銀行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的開發(fā)建設(shè)，改進(jìn)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)支付方式，考慮采用網(wǎng)上銀行的支付方式，減少會(huì)計(jì)人員的工作量、杜絕差錯(cuò)的發(fā)生、提高工作效率、同時(shí)為廣大教職工提供便利。

[1]張繼珍，關(guān)于我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，（7）：38-41.

[2]李萬(wàn)強(qiáng)，霍學(xué)喜，淺析國(guó)庫(kù)集中支付制度下的高校財(cái)務(wù)管理[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（1）：62-64，79.

[3]周愛君，提高國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校的管理效率[J].經(jīng)濟(jì)師，2007，（7）：120-121.