張斌芳

一、制約建筑業(yè)“營改增”順利開展的不利因素

1.思想上不夠重視，缺乏相關(guān)的培訓(xùn)

在建筑企業(yè)中實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅的稅收體制改革，與企業(yè)的所領(lǐng)導(dǎo)者、企業(yè)員工及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都息息相關(guān)。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的管理者對這一新稅收改革制度在思想上缺乏足夠的重視，自己不能及時(shí)調(diào)整管理思路，受傳統(tǒng)的稅收征收相關(guān)政策的制約，因而在企業(yè)中未進(jìn)行相應(yīng)的營業(yè)稅改征增值稅的理論學(xué)習(xí)和相關(guān)培訓(xùn)，未進(jìn)行“營改增”稅制轉(zhuǎn)變的相關(guān)研究，導(dǎo)致企業(yè)大部分員工都對這一概念很陌生，缺乏必要的增值稅相關(guān)的理論知識，在實(shí)際操作中困難重重。營業(yè)稅改征增值稅要求企業(yè)應(yīng)該在新稅收體系下，提前科學(xué)規(guī)劃企業(yè)的管理模式、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式及業(yè)務(wù)操作流程，然而目前很多建筑企業(yè)由于缺乏必要的增值稅相關(guān)的理論知識，致使“營改增”在建筑企業(yè)中面臨著極大的困難。

2.企業(yè)管理模式滯后，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱

當(dāng)前，制約建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收體制改革因素很多，企業(yè)的組織管理無法適應(yīng)營改增的要求是影響其順利推進(jìn)的又一因素。建筑企業(yè)與其他行業(yè)相比，有其自身經(jīng)營方式的獨(dú)特性，建筑企業(yè)集團(tuán)一般都由母公司和相應(yīng)的法人子公司組成。在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，采取的是由集團(tuán)公司對外統(tǒng)一投標(biāo)，待其中標(biāo)后，再在法人子公司內(nèi)部進(jìn)行分解，將負(fù)責(zé)施工的任務(wù)交給公司的成員企業(yè)。企業(yè)為了更大程度地發(fā)揮母公司的競爭優(yōu)勢，統(tǒng)一對外進(jìn)行招標(biāo)采購某個(gè)大型項(xiàng)目工程，之后將招標(biāo)任務(wù)直接向法人子公司進(jìn)行提供并轉(zhuǎn)賬。企業(yè)各子公司之間為了承攬更多的項(xiàng)目任務(wù)，存在互借資質(zhì)、掛靠經(jīng)營等問題，由于缺乏統(tǒng)一的企業(yè)法人主體，建筑行業(yè)的這種管理模式違背了增值稅中關(guān)于票據(jù)流、物流和資金流“三流”相統(tǒng)一的原則，也會在很大程度上削弱了企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.缺乏規(guī)范的合同管理，基礎(chǔ)核算管理較粗放

實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)必要前提就是需要企業(yè)具備規(guī)范的會計(jì)核算體系。與其它繳納增值稅的企業(yè)相比，建筑企業(yè)的基礎(chǔ)核算工作管理模式較為粗放，存在很多的不規(guī)范情況。合同管理不規(guī)范是比較突出的問題，建筑企業(yè)在實(shí)際簽訂合同時(shí)，對合同條款的合法性缺乏研究，出現(xiàn)了一些不合規(guī)甚至是無效的合同，這樣就會限制企業(yè)在申報(bào)一些必須具備合規(guī)合同的如抵扣增值稅時(shí)，企業(yè)因?yàn)槿狈τ行Ш贤蜔o法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣和稅務(wù)籌劃。建筑企業(yè)在發(fā)票環(huán)節(jié)也缺乏規(guī)范性，多以收據(jù)、白條、不合規(guī)的發(fā)票形式為主，制約了營改增的落實(shí)。此外，由于建筑市場存在很多不規(guī)范的情況，影響了部分企業(yè)的信譽(yù)度，使得企業(yè)存在很多的應(yīng)收和應(yīng)付賬款，缺乏規(guī)范的會計(jì)核算，在實(shí)行營改增后會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、推動建筑企業(yè)營改增順利進(jìn)行的若干思考

1.大力普及增值稅的專業(yè)知識，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)

為了確保營改增稅收制度改革在建筑企業(yè)中順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)組織各級領(lǐng)導(dǎo)和全體員工對營改增政策的學(xué)習(xí)，通過企業(yè)網(wǎng)站、企業(yè)公告欄、企業(yè)例會等形式加大對營業(yè)稅改征增值稅政策的大力普及和宣傳，從建筑行業(yè)本身和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，對這一新稅收政策的精神進(jìn)行充分研究和領(lǐng)悟。通過采取相關(guān)的培訓(xùn)和講座等多種途徑對企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門及預(yù)決算等相關(guān)部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及增值稅相關(guān)的專業(yè)知識，加強(qiáng)他們對增值稅原理、納稅要求和環(huán)節(jié)等專業(yè)知識的理解，在一定程度上培養(yǎng)相關(guān)工作人員在進(jìn)行材料采購及分包等環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)表的習(xí)慣，確保在推行稅改后，稅務(wù)人員具備熟練操作實(shí)務(wù)的實(shí)際工作能力。重新科學(xué)合理的評估企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系、財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系等，并及時(shí)改變相應(yīng)的會計(jì)核算，確保稅改后能準(zhǔn)確地核算企業(yè)會計(jì)信息。

2.細(xì)化企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，為營改增提供組織保障

當(dāng)前時(shí)期下，為了適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的稅收制度改革的潮流，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)組織結(jié)構(gòu)再造的有關(guān)原則，對企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的各要素進(jìn)行細(xì)分，實(shí)行綜合式的整體管理模式，在企業(yè)內(nèi)部盡量減少眾多的管理層級，減少對增值稅核算和抵扣的工作量。在企業(yè)內(nèi)部切實(shí)加強(qiáng)專業(yè)化的分工管理模式，提高取得高稅率的增值稅專用發(fā)票的能力，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目部應(yīng)避免出現(xiàn)互借資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象，不斷加強(qiáng)自身的項(xiàng)目管理資質(zhì)，完善各種承包模式，實(shí)行依法分包，最大限度的獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，有效降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。此外，建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)營改增稅收制度的改革，在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)的研究小組和相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，使得企業(yè)內(nèi)部的組織、培訓(xùn)和籌劃工作更加科學(xué)完善，充分做好準(zhǔn)備融入營業(yè)稅改征增值稅的改革潮流中，將企業(yè)的稅負(fù)降低到最小化，確保營改增的順利進(jìn)展。

3.調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，適應(yīng)增值稅的會計(jì)核算要求

建筑企業(yè)在實(shí)行營改增后，基于增值稅的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須實(shí)時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式。與營業(yè)稅相比，增值稅屬于價(jià)外稅，不同的稅種要求企業(yè)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)科目，從而能適應(yīng)增值稅的會計(jì)核算要求。與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)科目也要對應(yīng)實(shí)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)采取一切可行的措施對財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算加強(qiáng)管理，使企業(yè)平穩(wěn)地渡過稅制改革期。此外，由于增值稅的發(fā)票與普通發(fā)票相比，在登記、報(bào)銷等環(huán)節(jié)要求更為嚴(yán)格，要求企業(yè)應(yīng)對各種發(fā)票加強(qiáng)管理和規(guī)范，做好發(fā)票防偽檢驗(yàn)工作。企業(yè)在日常稅務(wù)活動中應(yīng)主動加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和施工工藝，以此來降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

綜上所述，國家提出營改增的稅收制度改革，是為了建立一套完善的適應(yīng)我國現(xiàn)階段國情的稅收制度，為了從根本上不斷完善我國的稅收制度，推動社會主義經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。改革必然會遇到很多問題和困難，但只要建筑企業(yè)從思想上重視營改增稅收制度改革的政策，不斷加強(qiáng)宣傳和普及相關(guān)的增值稅的知識，有針對性地解決制約營改增的問題，為營改增創(chuàng)造必要的條件，這樣就會使企業(yè)順利的通過稅收改革的過渡期。我們相信在不久的將來，營業(yè)稅改增值稅的稅制改革制度將會逐步推廣到全國，更大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而推動社會主義經(jīng)濟(jì)的快速有序的發(fā)展。

[1]朱軍良.建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)(理財(cái)版)，2013(2).

[2]張璠.建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)對措施[J].財(cái)會月刊,2013(2).

[3]林雅敏.“營改增”給建筑業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國稅務(wù),2014(8).