李方林

甘肅省審計廳投資一處（730000）

工程造價審計存在的問題與思考

李方林

甘肅省審計廳投資一處（730000）

工程造價審計是發(fā)揮建設(shè)項目投資效益、杜絕資源浪費(fèi)的有效方法，其對整個工程造價以及工程投資有著很大的影響。因此,必須把搞好工程造價審計擺在一個相當(dāng)重要的位置。文章主要介紹了當(dāng)前工程造價審計的現(xiàn)狀以及存在的問題,探討其問題出現(xiàn)的原因,并提出了相應(yīng)的對策。

工程；造價審計；問題

1 建設(shè)工程造價審計的主要內(nèi)容

工程造價審計主要是指對工程價格結(jié)算與實際完成投資的真實性以及合法性進(jìn)行審查與監(jiān)督，從而對工程項目建設(shè)過程中是否存在虛列工程、弄虛作假、套取資金以及高估冒算等違法違規(guī)行為進(jìn)行控制管理。工程造價審計作為我國工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段,也是貫徹國家相關(guān)投資政策，維護(hù)建設(shè)單位以及施工單位合法權(quán)益的有效措施。因此，強(qiáng)化工程造價審計管理，提高項目建設(shè)投資效益，規(guī)避投資風(fēng)險問題的發(fā)生，已經(jīng)成為當(dāng)前工程項目建設(shè)管理的重要內(nèi)容，這對于推動我國工程項目建設(shè)管理的規(guī)范化也具有非常重要的作用。

工程造價審計主要包括以下幾項內(nèi)容:一是對工程建設(shè)項目設(shè)計概算的審計，二是對工程建設(shè)項目施工圖預(yù)算的審計，三是對工程項目建設(shè)合同價的審計，四是對工程建設(shè)項目結(jié)算的審計。建設(shè)工程造價審計依據(jù)的主要資料有:審核過的項目概算、有關(guān)設(shè)計圖紙和設(shè)備材料清單、招投標(biāo)文件、合同、工程款支付文件、工程變更文件、工程索賠文件等。

2 建設(shè)工程造價審計中存在的主要問題

1）違背招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同

招標(biāo)文件是發(fā)包方在對各個欲參與投標(biāo)的承包單位進(jìn)行資格預(yù)審以后，讓通過了資格預(yù)審的欲參與投標(biāo)的承包單位對自己在本項目中的建設(shè)思路、造價、人員選派、工程進(jìn)度安排進(jìn)行書面陳述的文件?！吨腥A人民共和國合同法》第30條后段規(guī)定，有關(guān)合同的價款、履行期限、違約責(zé)任的變更，是對要約內(nèi)容的實質(zhì)性變更。此條規(guī)定雖是針對要約內(nèi)容實質(zhì)性變更的規(guī)定，但不可否認(rèn)的是，該條對確定何謂“合同的實質(zhì)性內(nèi)容”具有重要意義，因為合同的實質(zhì)性內(nèi)容是由要約的實質(zhì)性內(nèi)容決定的。根據(jù)該條的規(guī)定，有關(guān)合同的價款、履行期限和違約責(zé)任的約定都是要約的實質(zhì)性內(nèi)容。據(jù)此可以認(rèn)定，合同中有關(guān)價款、履行期限和違約責(zé)任的約定屬于合同的實質(zhì)性內(nèi)容，對這些內(nèi)容的變更屬于對合同的實質(zhì)性變更無疑。在建設(shè)工程承發(fā)包過程中，經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，在招投標(biāo)文件中規(guī)定，工程款的結(jié)算方式是據(jù)實結(jié)算，但在承、發(fā)包雙方簽訂建設(shè)工程合同中，發(fā)包方卻迫使承包方同意在結(jié)算工程款時向發(fā)包方提供優(yōu)惠。這不僅嚴(yán)重違反了招投標(biāo)的規(guī)定，破壞了建設(shè)工程市場的正常秩序，也導(dǎo)致出現(xiàn)了許多豆腐渣工程，甚至滋生出一些腐敗問題。

2）混淆施工圖與竣工圖

施工圖是表示工程項目總體布局，建筑物的外部形狀、內(nèi)部布置、結(jié)構(gòu)構(gòu)造、內(nèi)外裝修、材料作法以及設(shè)備、施工等要求的圖樣。施工圖具有圖紙齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、要求具體的特點(diǎn)，是進(jìn)行工程施工、編制施工圖預(yù)算和施工組織設(shè)計的依據(jù)，是工程項目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)。

竣工圖是工程竣工后由承包方繪制的，并加蓋承包方和工程監(jiān)理方印章的圖紙。可見，竣工圖是特定建設(shè)工程的真實記載，應(yīng)該反映建設(shè)工程的全貌。由于在建設(shè)工程施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)“三邊”現(xiàn)象，即所謂的“邊設(shè)計、邊修改、邊施工”。這很容易導(dǎo)致竣工圖與施工圖不一致。在此種情況下，承包方就應(yīng)根據(jù)施工的實際情況在原施工圖上作出變更，或者重新繪制竣工圖。但在實踐中，承包方不遵守竣工圖繪制規(guī)程的情況較為常見。

3）現(xiàn)場簽證不規(guī)范

現(xiàn)場簽證是指在施工過程中遇到問題時，由于報批需要時間，所以在施工現(xiàn)場由現(xiàn)場負(fù)責(zé)人當(dāng)場審批的一個過程，本質(zhì)上屬于由承包人根據(jù)承包合同約定而提出的關(guān)于零星用工量、零星用機(jī)械量、設(shè)計變更或工程洽商所引致返工量、合同外新增零星工程量的確認(rèn)?，F(xiàn)場簽證的要求是，所有工程量必須經(jīng)現(xiàn)場測量后填寫，到場人員必須當(dāng)場在現(xiàn)場簽證單上簽字或當(dāng)場在記錄的原始數(shù)據(jù)上簽字后補(bǔ)簽簽證單；現(xiàn)場簽證單一式四份，發(fā)包工程部、預(yù)算部、監(jiān)理單位和承包方各留一份；現(xiàn)場簽證單必須在一個星期內(nèi)四方簽字蓋章完畢，有特殊情況的可以順延一個星期，否則簽證單視同無效。但在實踐中，承、發(fā)包雙方有時并未按照該程序操作。

4）建設(shè)工程造價審計風(fēng)險較高

所謂建設(shè)工程造價審計風(fēng)險是指從事工程造價審計的人員在對特定工程項目進(jìn)行造價審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。當(dāng)前，這種審計風(fēng)險較大，究其原因，兼具客觀性和主觀性。審計機(jī)關(guān)委托從事工程造價審計的社會中介機(jī)構(gòu)完成部分工程造價審計工作本無可厚非，但由于審計機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格監(jiān)督其委托的社會中介機(jī)構(gòu)，致使不斷出現(xiàn)審計風(fēng)險。

3 造成工程造價審計風(fēng)險的根源分析

目前我國工程造價審計存在的風(fēng)險較大，主要受審計環(huán)境、審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計人員的職業(yè)和道德素質(zhì)等四個方面的因素影響。工程造價審計的最大特點(diǎn)就是它所面對的被審計主體經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，一個建設(shè)項目有多個建設(shè)單位、多個施工單位和多個中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強(qiáng)。因此，工程造價審計風(fēng)險的根源主要體現(xiàn)在以下四個方面:

1）工程建設(shè)項目造價審計缺乏全過程的控制管理。由于工程建設(shè)項目的建設(shè)周期相對較長，如果造價審計僅僅是在工程竣工后進(jìn)行審計，沒有在工程建設(shè)項目的項目決策、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段以及施工建設(shè)階段過程中實施系統(tǒng)的跟蹤審計，勢必導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)這些階段中存在的諸多問題，造成工程審計結(jié)算過程中出現(xiàn)各種糾紛,甚至造成投資成本增加或損失。

2）工程建設(shè)設(shè)計質(zhì)量不高，施工過程中變更頻繁。如建筑材料的造價應(yīng)該在設(shè)計階段確定，但由于設(shè)計人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計不完善，而建設(shè)單位為追求高標(biāo)準(zhǔn)在施工過程中隨意更改設(shè)計，使得工程造價失去控制,給投資成本控制帶來風(fēng)險。

3）審計部門管理制度不健全，沒有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。當(dāng)前，由于我國工程建設(shè)管理部門對于工程造價審計的作用認(rèn)識不全面，因而對于工程項目建設(shè)造價審計的重視程度不夠，造成了工程項目建設(shè)造價審計管理體系建設(shè)不完善，存在制度缺失以及制度不完善的問題，導(dǎo)致工程造價審計工作在開展上缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。

4）工程造價審計人員的素質(zhì)水平有待進(jìn)一步提升。工程造價審計工作作為一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，對于審計人員的工程造價理論知識以及工程建設(shè)基礎(chǔ)知識的要求也較高。但是現(xiàn)階段，我國部分工程造價審計人員項目建設(shè)管理經(jīng)驗缺乏，業(yè)務(wù)理論知識涵養(yǎng)不高，業(yè)務(wù)工作能力較差，因而工程造價審計工作開展困難，導(dǎo)致工程造價審計工作質(zhì)量較差。

4 幾點(diǎn)思考

1）做好工程項目跟蹤審計。利用在投資決策至竣工實施階段的全面審查與監(jiān)督，及時地動態(tài)總結(jié)分析項目建設(shè)過程中在造價控制管理方面存在的一系列問題，進(jìn)而為相關(guān)管理部門調(diào)整項目管理提供決策。在工程項目建設(shè)開始之前，應(yīng)該及時掌握項目工程規(guī)模、工程主要施工內(nèi)容、資金來源渠道、工程技術(shù)資料等內(nèi)容，進(jìn)而詳細(xì)地制定跟蹤審計方案，同時組織造價跟蹤審計部門與工程建設(shè)參與單位的接觸協(xié)調(diào),確保工程造價審計工作的順利開展，以實現(xiàn)對于工程項目建設(shè)全過程的動態(tài)審計管理，提高工程造價審計工作的實時性。

2）對送審的資料嚴(yán)格把關(guān)，優(yōu)化工程項目建設(shè)階段工程造價審計流程，提高工程造價審計工作水平。建設(shè)工程審計部門在審查結(jié)算資料時，應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)程進(jìn)行審計，在將與工程造價有關(guān)的文件資料收集、整理完畢后，應(yīng)對其進(jìn)行分析、核實，確保送審資料的真實性和完整性，堅決杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。

3）高度重視工程造價審計的四個環(huán)節(jié)，認(rèn)真審核工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價格、工程定額套價。

4）健全工程造價審計管理體系的建設(shè)。一是工程造價審計人員要熟悉相關(guān)的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，加大對審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督。二是吸收和引進(jìn)國外先進(jìn)的審計方法和手段，同時采取合理的審計方法，在實際操作的過程中根據(jù)實際情況不斷地改進(jìn)完善，適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。采用工程全面審計手段，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)對整個施工過程的全面審計，提高審計效率。三是通過強(qiáng)有力的監(jiān)督管理措施，督促工程造價審計部門嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范開展審計工作，重點(diǎn)針對施工現(xiàn)場的造價審計進(jìn)行監(jiān)督管理，以便及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)階段造價審計工作存在的問題,并有重點(diǎn)地制定完善措施，進(jìn)而提高工程造價審計效果。四是改善審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高工程造價審計工作人員的整體素質(zhì)，對審計工作人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，打造一支高素質(zhì)的投資審計專業(yè)隊伍。

5）規(guī)范工程項目建設(shè)造價審計報告的編制。工程造價審計報告作為工程造價審計工作的書面說明，是能夠直觀反映審計工作結(jié)果的文件。首先應(yīng)該針對工程審計報告工作制定相應(yīng)的模板，通過模板的方式來明確工程造價審計報告的結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容形式。在工程造價審計報告上應(yīng)該涵蓋工程造價報告書、項目可行性研究、投資估算表、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、工程量清單、投標(biāo)報價標(biāo)底、投標(biāo)報價、工程結(jié)算、工程決算表以及工程造價表等內(nèi)容。通過規(guī)范的工程造價審計報告編制，將各種具有實用價值的信息納入到工程造價審計報告之中，以提高工程造價整體審計質(zhì)量。

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