遼寧公安司法管理干部學(xué)院 王婷

論公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計體系的優(yōu)化——以R公司為例

遼寧公安司法管理干部學(xué)院 王婷

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計面臨著新形勢下的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的作用已由傳統(tǒng)的查錯防弊向完善公司治理結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變。本文通過分析R公司內(nèi)部審計體系存在的主要問題，梳理公司治理導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部審計體系的具體措施，以促進(jìn)企業(yè)建立完善的內(nèi)部審計體系，提高公司治理水平。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間面臨巨大的競爭壓力，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大的同時，需完善企業(yè)內(nèi)部控制，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，改善公司治理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部可持續(xù)發(fā)展，為此需構(gòu)建有效的內(nèi)部審計體系以保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，行使內(nèi)部審計工作應(yīng)履行的職責(zé)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，不斷提高公司治理水平。

1 案例背景資料

R公司是中國電力電子行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，主要從事大功率電力電子設(shè)備的研發(fā)、設(shè)計與制造業(yè)務(wù)，產(chǎn)品涵蓋高、中、低壓領(lǐng)域，可滿足從發(fā)電、輸配電到終端負(fù)載的系列應(yīng)用需求，產(chǎn)品涉及冶金、電力、煤炭、風(fēng)力發(fā)電、船舶等領(lǐng)域，在提升電能質(zhì)量、優(yōu)化控制與節(jié)能降耗等方面為客戶提供系統(tǒng)解決方案。

R公司自上市以來，對其全資子公司、控股子公司、參股子公司及分公司的重大決策和日常管理行使出資人權(quán)利，依法進(jìn)行經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。R公司始終將公司治理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心，將內(nèi)部審計體系的建立和完善視為公司治理的關(guān)鍵，通過集團(tuán)公司董事會的支持和內(nèi)部審計體系的不斷完善，R公司不斷加強(qiáng)公司治理力度，提高公司治理質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，堅持以領(lǐng)先的技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值，為開創(chuàng)綠色、智能、高效的電力世界不懈努力。

2 公司治理導(dǎo)向下我國企業(yè)內(nèi)部審計體系存在的主要問題

2.1 我國公司治理體系不夠完善，內(nèi)部審計缺少獨(dú)立性

目前我國企業(yè)組織架構(gòu)中基本都已建立了董事會、監(jiān)事會和審計委員會，但審計委員會大多未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性作用，嚴(yán)重影響了公司治理環(huán)境。R公司內(nèi)部審計部門組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，審計委員會位于董事會之下，且同公司財務(wù)部門隸屬于同一上級領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計工作缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，未能充分行使內(nèi)部審計職能。R公司沒有建立完善的內(nèi)部審計制度用來規(guī)范指導(dǎo)內(nèi)部審計的日常工作，未能對內(nèi)部審計工作明確定位，無法發(fā)揮內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和審計效果。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計方向單一，無法滿足公司治理的需要

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作主要方向是以財務(wù)收支審計、制度建立情況和經(jīng)濟(jì)效益情況為主的事后審計，重視企業(yè)日常營運(yùn)活動和管理活動。R公司定期對集團(tuán)內(nèi)部控股子公司、分廠、各職能部門及分公司進(jìn)行常規(guī)審計和專項審計，主要內(nèi)容包括公司制度的完善和執(zhí)行情況、資金使用和經(jīng)營管理情況、報銷票據(jù)的真實(shí)合法性、采購和銷售合同的簽訂及執(zhí)行情況等方面，審查R公司經(jīng)營活動是否符合公司制度規(guī)定及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性和合法性。R公司在2013年審計期間發(fā)現(xiàn)問題并提出針對性審計建議215項，如針對子公司存在的潛在虧損2,408萬元予以警示；對采購中心不符合《供應(yīng)商管理流程》的新增163家供應(yīng)商予以規(guī)范；對市場部銷售結(jié)算中心三年以上應(yīng)收賬款2.41億元分析原因并將特殊原因難以收回的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)入公司法律事務(wù)部處理。R公司日常審計工作未能將企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等公司治理方面的問題列入審計工作方向，審計工作效果不明顯，傳統(tǒng)的審計工作方向無法滿足公司治理的發(fā)展要求，內(nèi)部審計方向和重點(diǎn)未能隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和信息化系統(tǒng)的逐漸完善而及時調(diào)整，企業(yè)需要建立一套完善的以公司治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系來協(xié)助公司未來的發(fā)展。

2.3 內(nèi)部審計手段落后難以滿足審計內(nèi)容的復(fù)雜化隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都建立了網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，使企業(yè)的管理模式發(fā)生了重大改變，審計內(nèi)容的復(fù)雜化對內(nèi)部審計手段也提出了新的要求，內(nèi)部審計依據(jù)由傳統(tǒng)的紙制材料逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檐浖到y(tǒng)查詢。目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然停留在對賬目進(jìn)行傳統(tǒng)的手工測試階段，日常審計業(yè)務(wù)仍以財務(wù)賬套為主，憑借審計人員個人工作經(jīng)驗(yàn)隨機(jī)抽查審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作范圍有限，隨意性較大。R公司內(nèi)部審計部成立以來，日常財務(wù)收支審計憑借用友財務(wù)系統(tǒng)獲取部分信息，銷售費(fèi)用情況依據(jù)用友CRM系統(tǒng)查詢，其余審計資料均為手工查詢或以被審計單位提供的數(shù)據(jù)為主，審計手段相對落后。如R公司采購中心上報的2013年簽訂合同總金額4.25億元，采購價格較上年同期對比節(jié)約金額3,705.62萬元，平衡利庫消耗積壓和次積壓庫存價值達(dá)2,578.5萬元，對采購中心的審計僅憑借采購臺賬、采購合同、財務(wù)系統(tǒng)價格和出庫單據(jù)、自制

EXCEL表格等數(shù)據(jù)為依據(jù)，沒有統(tǒng)一完善的系統(tǒng)進(jìn)行全面復(fù)核。R公司于2011年末開始實(shí)施ERP發(fā)展戰(zhàn)略，目前尚未建立審計系統(tǒng)應(yīng)用模塊，計算機(jī)信息系統(tǒng)的普及從客觀上需要企業(yè)建立一個內(nèi)部審計信息系統(tǒng)操作平臺，改變傳統(tǒng)的手工審計模式。

2.4 內(nèi)部審計人員缺乏公司戰(zhàn)略理念

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計隊伍大多由財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)人員構(gòu)成，沒有配備技術(shù)人員、法律專業(yè)人員、信息技術(shù)人員、管理人員等，審計內(nèi)容側(cè)重財務(wù)收支和經(jīng)營管理方面，對公司內(nèi)部控制方面審計不夠深入，未能向公司治理審計層面轉(zhuǎn)變。R公司內(nèi)部審計人員由六名財務(wù)專業(yè)人員和一名行政管理人員組成，其中財務(wù)專業(yè)人員包括一名注冊會計師、一名國際內(nèi)部審計師、一名高級會計師和三名中級會計師，內(nèi)審團(tuán)隊人員配備中缺少其他專業(yè)的相關(guān)人員，內(nèi)審人員不僅需要掌握理論知識和專業(yè)技能，還要對計算機(jī)應(yīng)用、法律知識和應(yīng)用技術(shù)等方面熟悉。R公司高層領(lǐng)導(dǎo)未充分重視內(nèi)部審計的專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，未能對內(nèi)審人員的專業(yè)水平和勝任能力定期考核，缺乏公司治理方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，無法滿足公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

3 公司治理導(dǎo)向下優(yōu)化內(nèi)部審計體系的具體措施

3.1 建立完善的組織架構(gòu)和內(nèi)部審計制度體系

建議R公司在股東大會下設(shè)立董事會、監(jiān)事會和審計委員會，內(nèi)部審計部直接在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展內(nèi)部審計檢查和監(jiān)督工作，以保證其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計制度體系的建立和健全是完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，建議R公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和指引的規(guī)定，制定完善的《內(nèi)部審計管理制度》、《內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法》、《離任審計制度》和《經(jīng)濟(jì)效益審計管理辦法》等相關(guān)審計制度，對公司內(nèi)部審計監(jiān)督工作的內(nèi)容、范圍和流程等方面做出明確規(guī)定，獨(dú)立開展審計工作。建議R公司內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置如圖1所示。

圖1 R公司內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置

3.2 積極拓展內(nèi)部審計方向，強(qiáng)化內(nèi)部審計職能內(nèi)部審計應(yīng)由傳統(tǒng)的監(jiān)督、服務(wù)、管理、評價等職能拓展到公司治理層面，并積極拓展內(nèi)部審計技術(shù)方法和范圍內(nèi)容等新的審計方向。R公司內(nèi)部審計部除了在傳統(tǒng)的財務(wù)狀況審計、經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等方面開展基礎(chǔ)的審計工作以外，還需要緊緊圍繞公司形勢發(fā)展變化，開展內(nèi)部控制審計、離任審計、專項審計、設(shè)備和固定資產(chǎn)投資等新的審計方向，強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，有效規(guī)避公司重大風(fēng)險和內(nèi)部控制中存在的主要問題，規(guī)范公司日常經(jīng)營活動，從而提高R公司整體經(jīng)營管理水平。

3.3 加快內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)的步伐

R公司于2011年陸續(xù)在集團(tuán)總部及控股子公司和分廠全面啟動ERP軟件——用友NC系統(tǒng)，經(jīng)過幾年的成功穩(wěn)定運(yùn)行后，建議R公司積極同用友軟件開發(fā)商研制計算機(jī)審計軟件并開發(fā)內(nèi)部控制審計模塊，為公司內(nèi)部審計人員開展日常工作提供平臺。建議R公司內(nèi)部控制審計模塊實(shí)現(xiàn)同采購中心原有EPS系統(tǒng)和營銷中心CRM系統(tǒng)的成功對接，有利于R公司實(shí)現(xiàn)倉儲零庫存的管理目標(biāo)，減少公司2013年末1.99億元的原材料庫存和5,305萬元的呆滯庫存，實(shí)現(xiàn)百余家寄售供應(yīng)商采購模式和JIT采購模式下的優(yōu)化管理，便于審核KPI考核完成情況。信息化建設(shè)使內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的審計方式向手工審計同信息化審計相結(jié)合的方式逐漸轉(zhuǎn)變，使R集團(tuán)公司及內(nèi)部子公司達(dá)到統(tǒng)一監(jiān)管和控制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計工作線上審計和遠(yuǎn)程操作的全新局面，內(nèi)部審計體系的信息化建設(shè)為完善公司治理發(fā)揮了積極的作用。

3.4 增加培訓(xùn)機(jī)會提高內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

建議R公司高層領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計人員的定期培訓(xùn)工作，鼓勵部門員工積極參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)及各類專業(yè)考試，審計部員工應(yīng)每年至少一次參與外部權(quán)威培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)案例講解學(xué)習(xí)。建議R公司從集團(tuán)內(nèi)部其他部門招賢納士，解決內(nèi)審人員專業(yè)單一導(dǎo)致的審計缺陷。審計部門員工在ERP系統(tǒng)審計模塊上線后應(yīng)積極參與軟件開發(fā)商全面系統(tǒng)的應(yīng)用培訓(xùn)，熟悉ERP系統(tǒng)各項具體業(yè)務(wù)模塊在審計過程中的靈活應(yīng)用。建議R公司集團(tuán)內(nèi)部定期組織財務(wù)和審計人員培訓(xùn)，如聘請為公司出具年度審計報告的會計師事務(wù)所專業(yè)咨詢師對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)制度應(yīng)用指南進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參與新政策的學(xué)習(xí)，更新知識結(jié)構(gòu)，通過培訓(xùn)不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和溝通能力，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，有利于改善公司治理水平。

4 結(jié)語

激烈的市場競爭使企業(yè)面臨較大的生存發(fā)展壓力，在企業(yè)發(fā)展過程中，公司治理水平的高低起到重要的作用，公司治理模式的改變必然帶來企業(yè)內(nèi)部審計體系的變更和不斷完善。企業(yè)內(nèi)部審計需不斷順應(yīng)治理模式，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，積極探索應(yīng)用信息化審計平臺，并不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系環(huán)境，為公司治理提供保障。

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作者簡介：王婷(1982-)，女，漢族，碩士研究生，遼寧公安司法管理干部學(xué)院講師，主要從事會計審計方面的研究。

中圖分類號：F239.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-052-03