云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院經(jīng)濟(jì)管理系 龍海雯

增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)程中服務(wù)業(yè)的發(fā)展探析①

云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院經(jīng)濟(jì)管理系 龍海雯

摘 要：服務(wù)業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，也是經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)化的重要體現(xiàn)，近年來(lái)我國(guó)不斷提升對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的重視程度，在財(cái)稅制度改革方面的重要舉措——增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響，本文通過(guò)分析我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及改革進(jìn)程中服務(wù)業(yè)所面臨的正負(fù)面效應(yīng)，提出了一些適應(yīng)和應(yīng)對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革的現(xiàn)實(shí)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革 營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè)

1 引言

“十二五”以來(lái)，財(cái)稅制度改革一直是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的重要舉措，其中增值稅的“擴(kuò)圍”是極為重要的組成部分，也是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵之筆。從2011年“擴(kuò)圍”試點(diǎn)方案的批準(zhǔn)，自2012年1月起正式在上海實(shí)行交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅的試點(diǎn)方案，拉開(kāi)了增值稅“擴(kuò)圍”的大幕。

2012年8月，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10個(gè)省市，2013年8月，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到全國(guó)范圍。自2014年1月起，再將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)的范圍，同年6月，電信業(yè)也相繼納入到“擴(kuò)圍”的范圍中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程不斷深入，目前只剩下房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)三大領(lǐng)域未被納入營(yíng)改增“版圖”。增值稅“擴(kuò)圍”改革收官在即。

經(jīng)過(guò)了三年多的逐步推進(jìn)，在試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大的過(guò)程中，改革對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了十分大的影響，也出現(xiàn)了一些未被預(yù)料到的問(wèn)題和障礙，回顧改革的進(jìn)程，梳理服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀，研究服務(wù)業(yè)在”營(yíng)改增“中受到了哪些影響，下一步服務(wù)業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)和適應(yīng)改革的新情況？具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

2 我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

早在2007年的“十一五”期間，國(guó)務(wù)院在關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)中就明確提出了服務(wù)業(yè)的重要性，并且將提高服務(wù)業(yè)產(chǎn)值的比重作為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中我國(guó)不斷為促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展加碼，尤其是進(jìn)入了“十二五”之后，諸多的文件相應(yīng)出臺(tái)，對(duì)健康服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、養(yǎng)老服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意與設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)等服務(wù)行業(yè)的發(fā)展都提出了指導(dǎo)意見(jiàn)，可見(jiàn)我國(guó)今年對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的重視程度。從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，我們可以看到我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。

表1 2004～2014年全國(guó)服務(wù)業(yè)產(chǎn)值對(duì)比 單位：億元

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)產(chǎn)值近十年的增速也均保持在8%以上，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中我們可以看到，2014年服務(wù)業(yè)的產(chǎn)值較2004年增加超過(guò)4倍，同時(shí)占比也在不斷提高，據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，2015年第一季度我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占比首次超過(guò)GDP的50%，達(dá)到51.6%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的趨勢(shì)是十分顯著的，可見(jiàn)未來(lái)服務(wù)業(yè)將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中貢獻(xiàn)更多的力量，成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

3 增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析

3.1 增值稅“擴(kuò)圍”改革助力服務(wù)業(yè)發(fā)展

增值稅“擴(kuò)圍”改革是近年來(lái)國(guó)家推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要組成部分。從測(cè)算的結(jié)果可以看到，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅由于避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，能夠有效地降低服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)，稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響非常大，目前所進(jìn)行的“擴(kuò)圍”改革將成為我國(guó)服務(wù)業(yè)的助推器。我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，為了以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是其中極其重要的一環(huán)。政府通過(guò)稅制改革進(jìn)一步促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)成本，可以有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，提高國(guó)家的綜合國(guó)力。

對(duì)原本繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)“，營(yíng)改增”全面完成后將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)業(yè)企業(yè)服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)也是能夠?qū)崿F(xiàn)減稅效應(yīng)的，在服務(wù)業(yè)“擴(kuò)圍”之后，向服務(wù)業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)也能夠取得增值稅的抵扣憑證，使得進(jìn)項(xiàng)稅額增加，從而將上一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額排除在了稅基之外，只針對(duì)增加的價(jià)值征稅，進(jìn)一步減低了非服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額，進(jìn)而能夠有效地促進(jìn)服務(wù)業(yè)的外包，細(xì)化企業(yè)分工，提高生產(chǎn)效率。

3.2 增值稅“擴(kuò)圍”改革可能產(chǎn)生的不利影響

政策有利有弊，增值稅“擴(kuò)圍”改革政策也不例外“。擴(kuò)圍”將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系造成一定的影響和改變，首先會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算科目的增加。在原征收營(yíng)業(yè)稅的核算體系下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)為合同金額或服務(wù)發(fā)票金額，相應(yīng)的，營(yíng)業(yè)成本也按照實(shí)際成本列支，以收入全額或收入差額與營(yíng)業(yè)稅稅率相乘計(jì)算出應(yīng)納稅額。而在增值稅核算體系下，則應(yīng)通過(guò)應(yīng)繳增值稅科目來(lái)進(jìn)行此部分流轉(zhuǎn)稅的核算，原材料和稅金的核算都會(huì)發(fā)生改變?？傊埃瑪U(kuò)圍”之后會(huì)使會(huì)計(jì)處理有很大差異，需要財(cái)務(wù)人員和企業(yè)進(jìn)行重新的學(xué)習(xí)、更新賬目；其次，由于“擴(kuò)圍”會(huì)對(duì)服務(wù)提供商和供應(yīng)商產(chǎn)生約束，有時(shí)反而有可能增加企業(yè)的稅負(fù)；最后，由于服務(wù)業(yè)改征增值稅后，增值稅的抵扣鏈條逐步連續(xù)核完整之后，產(chǎn)業(yè)鏈間可以通過(guò)各種名目的抬價(jià)方式來(lái)降低成本，此時(shí)如果監(jiān)管機(jī)制缺失，則可能讓某些企業(yè)借此壟斷價(jià)格以圖利。

4 服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革的相應(yīng)措施

目前，國(guó)家已經(jīng)將服務(wù)業(yè)納入了增值稅“擴(kuò)圍”改革的范圍，面對(duì)新政策實(shí)施，尤其是實(shí)施初期，由于政策的未完整性和政策效應(yīng)的滯后性對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況適時(shí)地采取有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)措施。

4.1 服務(wù)業(yè)企業(yè)可適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整

首先，對(duì)于增值稅“擴(kuò)圍”改革暫未全面覆蓋的服務(wù)業(yè)部門(mén)，企業(yè)可以盡量將近期準(zhǔn)備購(gòu)置的固定資產(chǎn)投資行為推遲到“營(yíng)改增”政策落地執(zhí)行之后，從而可以充分享受到固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的應(yīng)納稅額降低，為企業(yè)減輕稅負(fù)，保留更多的現(xiàn)金流；其次，由于稅率的從高適用原則，對(duì)于適用不同稅率的業(yè)務(wù)應(yīng)該分開(kāi)核算，若無(wú)法分開(kāi)核算的，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)提前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，不僅可以厘清核算工作，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效降低；最后，服務(wù)業(yè)企業(yè)也應(yīng)該盡量與能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，享受增值稅“擴(kuò)圍”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。

4.2 服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人才隊(duì)伍的建設(shè)

增值稅“擴(kuò)圍”改革實(shí)施以后，新的稅收政策實(shí)施要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠正確地執(zhí)行，因此需要及時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)，使工作人員充分了解相關(guān)稅收政策的變化，掌握會(huì)計(jì)核算以及計(jì)稅方法的變化，從而使企業(yè)能夠更好地享受增值稅“擴(kuò)圍”改革所帶來(lái)的減稅優(yōu)惠。此外，由于“擴(kuò)圍”政策的實(shí)施，服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了可以抵扣的項(xiàng)目，因此企業(yè)應(yīng)該對(duì)“擴(kuò)圍”政策進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，從而更好地針對(duì)政策，制定出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理政策，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在減稅的政策中能夠有更好的發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

增值稅“擴(kuò)圍”改革從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展、完善我國(guó)稅制的必然選擇，在推進(jìn)的過(guò)程中出現(xiàn)了諸如改革試點(diǎn)服務(wù)業(yè)行業(yè)稅負(fù)升高，無(wú)法取得抵扣憑證等問(wèn)題只是暫時(shí)的，企業(yè)應(yīng)尋找適當(dāng)?shù)拇胧┻m應(yīng)改革后新的稅收征納狀況，同時(shí)配合政府的過(guò)渡性政策，相信增值稅“擴(kuò)圍”的正效應(yīng)將逐步擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：龍海雯(1984-)，女，云南昆明人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士生，昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院講師，主要從事財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的研究。

基金項(xiàng)目：①本文為云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目階段性研究成果，增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中的云南省服務(wù)業(yè)最優(yōu)稅負(fù)結(jié)構(gòu)研究(2013C164)。

中圖分類(lèi)號(hào)：F719

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)06(b)-164-03