朱春燕

（蘭州工業(yè)學(xué)院 審計(jì)處，甘肅 蘭州 730050）

高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及對策

朱春燕

（蘭州工業(yè)學(xué)院 審計(jì)處，甘肅 蘭州 730050）

內(nèi)部審計(jì)工作在高等學(xué)校內(nèi)部管理中的監(jiān)督作用愈加重要，主要通過分析高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足，提出改進(jìn)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的相應(yīng)對策，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

高校內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 改進(jìn)對策

高校內(nèi)部審計(jì)工作自1985年起步至今，不斷發(fā)展，為加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)管理，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)學(xué)校黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障學(xué)校資產(chǎn)安全完整，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，作出了積極的貢獻(xiàn)。當(dāng)前，高校內(nèi)部管理體制的改革力度不斷加大，內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制進(jìn)一步深化；后勤系統(tǒng)通過改革逐漸從學(xué)校剝離出去；校辦企業(yè)逐步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系；特別是隨著權(quán)力下放和辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任更明確，這些都給高校內(nèi)審工作提出新課題。如何有效地保證教育投入和教育資源的合理利用，保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動健康、有序地開展，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高資金使用效率，如何使高校內(nèi)部審計(jì)更好地為教育改革和發(fā)展服務(wù)，需要認(rèn)真思考和研究。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

我國于1984年開始陸續(xù)在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。高?；旧习丛瓏医涛?4號令的要求單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但隨著高校內(nèi)部體制管理改革的進(jìn)一步深入，部分高校為了精簡機(jī)構(gòu)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上采取了審計(jì)處室和紀(jì)監(jiān)或財(cái)務(wù)部門合署辦公的形式。根據(jù)24號令的要求，審計(jì)部門必須單獨(dú)設(shè)立，合署辦公降低高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，勢必影響審計(jì)工作的正常開展，畢竟審計(jì)監(jiān)督不同于其他職能部門的監(jiān)督，其本身不同于辦案部門，必須保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)審的客觀性和公正性。

2.內(nèi)部審計(jì)的定位側(cè)重于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，限制了其應(yīng)有職能的發(fā)揮。

高校內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國家審計(jì)。一方面它代表國家對本學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，另一方面它要代表學(xué)校對學(xué)校內(nèi)部其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，這就使得高校內(nèi)部審計(jì)深深打上國家審計(jì)的“烙印”，因而在指導(dǎo)思想上內(nèi)部審計(jì)偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)審作用的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：首先，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被監(jiān)督者同處于同一利益主體中，其獨(dú)立性大打折扣；其次，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者一般都無處罰權(quán)，并且其權(quán)威性較弱，使其很難像國家審計(jì)一樣代表國家對本單位實(shí)施真正的監(jiān)督，尤其是對學(xué)校內(nèi)部的決策錯(cuò)誤及違紀(jì)違規(guī)更顯得軟弱無力［1］。

3.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，人員配備不夠充分。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)間大多不是很長，成立時(shí)的成員主要以校財(cái)務(wù)會計(jì)人員為主。雖然近幾年開始錄用審計(jì)專業(yè)和管理專業(yè)方面人員，但總歸起步水準(zhǔn)低，結(jié)構(gòu)單一，缺乏與審計(jì)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才。隨著高校內(nèi)部體制改革的進(jìn)一步深化及內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，對高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及人員配備方面的要求越來越高，這就不僅要求高校內(nèi)審人員素質(zhì)全面化，而且在人員組成上既要有懂財(cái)務(wù)會計(jì)的人員，又要有懂經(jīng)營管理、懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)和法律的人員，這樣才能保證審計(jì)工作面臨新環(huán)境、新問題時(shí)游刃有余，充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，以滿足高校內(nèi)審工作繼續(xù)發(fā)展的需求。

4.內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，審計(jì)效率較低。

目前高校內(nèi)部審計(jì)大多以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審計(jì)對象，重點(diǎn)審查會計(jì)資料的真實(shí)性和合法性。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，多形式、多層次的辦學(xué)形式，形成多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)不能很好地促進(jìn)高校提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)發(fā)展創(chuàng)新的能力。再加上目前高校內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法基本上是對會計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少，審計(jì)效率低下，與高校發(fā)展創(chuàng)新的要求不相一致。因此，高校內(nèi)審必須適應(yīng)形勢的變化，不斷研究和思考高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，積極探索高校內(nèi)審工作的新路子，并運(yùn)用好新的審計(jì)技術(shù)和方法，以提高審計(jì)效率并發(fā)揮其最大效能。

二、提高高校內(nèi)部審計(jì)工作水平的對策

1.建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審地位。

從審計(jì)獨(dú)立性和有效性出發(fā)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取獨(dú)立形式十分必要，并且其受領(lǐng)導(dǎo)的層次愈高，就愈有保障。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，高校自身產(chǎn)、學(xué)、研的日益密切結(jié)合及經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的不斷拓寬、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的建立與落實(shí)、高校內(nèi)部管理的科學(xué)化。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單獨(dú)設(shè)立日見必要。在內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上，應(yīng)由學(xué)校一把手負(fù)責(zé)審計(jì)工作。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次上，要提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門向略高于其他職能部門的層次轉(zhuǎn)變，并通過制定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，對內(nèi)審的地位、職責(zé)權(quán)限、工作程序作出具體規(guī)定，以加強(qiáng)內(nèi)審在學(xué)校的地位，提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.樹立服務(wù)意識，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能。

高校內(nèi)部審計(jì)要跟上時(shí)代的發(fā)展，首先要樹立服務(wù)意識，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，為學(xué)校改革和發(fā)展和創(chuàng)新服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理服務(wù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀、助手，這是高校審計(jì)工作最后的落腳點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)工作是一種監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督的目的是提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。高校內(nèi)部審計(jì)工作要使被審計(jì)單位切身感受到通過內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價(jià)、建議，改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助他們實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，消除被審計(jì)單位抵觸情緒，以達(dá)到互相理解、配合、溝通和共同提高的目的，使內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位處在正常的心態(tài)和工作環(huán)境中。被審計(jì)單位不再是回避審計(jì)，而是主動要求審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)，提出合理化建議，不斷完善內(nèi)部控制制度，同時(shí)對制度的執(zhí)行實(shí)行有效監(jiān)控，使學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動沿著健康、有序的軌道運(yùn)行，保證國有資產(chǎn)的完整與安全，最大限度地提高資金使用效益。高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是服務(wù)的內(nèi)向性。因此，在安排審計(jì)工作時(shí)，無論是從年度的審計(jì)計(jì)劃到階段性安排，還是具體審計(jì)項(xiàng)目都要以領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題展開審計(jì)工作。結(jié)束審計(jì)后，應(yīng)及時(shí)、認(rèn)真、準(zhǔn)確、客觀地寫出審計(jì)報(bào)告，同時(shí)提出審計(jì)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)。這樣才有利于領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)采取措施，糾正和解決已產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強(qiáng)管理。高校內(nèi)部審計(jì)必須處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，通過搞好服務(wù)達(dá)到監(jiān)督的目的。實(shí)踐證明，遵循“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計(jì)工作效果更好，把為單位服務(wù)的思想貫穿審計(jì)全過程，實(shí)行邊審計(jì)、邊幫助、邊促整改落實(shí)。

3.把握審計(jì)監(jiān)督的主要方面，突出工作重點(diǎn)。

高校內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)繁重、涉及面廣且責(zé)任重大，而人少任務(wù)重的矛盾又十分突出。在這種情況下，要提高審計(jì)工作的水平，就不宜平均使用審計(jì)力量，必須把握審計(jì)監(jiān)督的主要方面，突出工作重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，高校內(nèi)審計(jì)要把握以下工作重點(diǎn)：一是要自覺地把學(xué)校財(cái)經(jīng)活動中重大的、帶傾向性或共同性的問題作為審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的重點(diǎn)；二是要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)和內(nèi)部控制制度的評審，并在每項(xiàng)具體審計(jì)工作中，把分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因和如何幫助從根本上加以解決作為重點(diǎn)；三是對那些對本單位經(jīng)濟(jì)效益和社會效益影響很大的，領(lǐng)導(dǎo)和群眾十分關(guān)注的或在管理與經(jīng)營等方面具有正反典型意義的單位作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。對于上述重點(diǎn)，注意集中力量，深入進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，做到不僅事實(shí)清楚，處理得當(dāng)，而且提供有價(jià)值的信息、意見和建議，以收到明顯成效。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

審計(jì)隊(duì)伍狀況直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，改善審計(jì)隊(duì)伍狀況，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是內(nèi)部審計(jì)履行職能的首要條件之一。高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，必須走“質(zhì)量建設(shè)”之路。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的日趨繁雜，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，審計(jì)范圍越來越大，審計(jì)涉及知識面越來越寬，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高?，F(xiàn)在審計(jì)不僅僅局限于查帳、審表等會計(jì)方面的知識，更涉及很多財(cái)經(jīng)法規(guī)、管理領(lǐng)域?qū)I(yè)知識。21世紀(jì)將是電子信息時(shí)代，要充分利用電腦和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)要向一專多能的復(fù)合型人才發(fā)展，這是時(shí)代發(fā)展的要求。因此，要下大力氣，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，采取多種渠道和行之有效的方法，對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高審計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使審計(jì)人員盡快適應(yīng)新形勢下高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)工作需要。

5.拓寬審計(jì)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。

隨著高校改革的不斷深入和發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部管理，建立健全良好的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，已成為高校領(lǐng)導(dǎo)共同關(guān)心的問題。高校內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代化管理手段，要為學(xué)校的改革發(fā)展服務(wù)，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)做好參謀助手服務(wù)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)格局上，由過去的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主向與效益性審計(jì)并重的方向發(fā)展，在審計(jì)重點(diǎn)上由過去的以財(cái)務(wù)收支為中心的審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展，積極拓展一些新的審計(jì)領(lǐng)域如風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及國有資產(chǎn)審計(jì)等。在審計(jì)時(shí)限上，要從以事后審計(jì)為主向以事前、事中審計(jì)為主的方向發(fā)展。與此相應(yīng)，原來舊的審計(jì)方法顯然不能滿足新形勢的需要，因此，需引進(jìn)革新審計(jì)技術(shù)，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)，以力求在審計(jì)方式、方法上不斷創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化［2］。要提高內(nèi)部審計(jì)效率的關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化，其中主要包括審計(jì)重點(diǎn)的選擇及后續(xù)審計(jì)的落實(shí)。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下工夫，做到實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議；要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控；要積極參與學(xué)校經(jīng)營管理活動，對學(xué)校深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)工作是高校強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)只有立足學(xué)校改革發(fā)展和需要，以提高經(jīng)費(fèi)使用效益為中心，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，才能發(fā)揮有效作用。

［1］周艷平，王志亮.高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式亟須改進(jìn)［J］.經(jīng)濟(jì)與管理，2004，18（9）：95-97.

［2］王玲.探索高校審計(jì)有效監(jiān)督的途徑［J］.江西師范大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會科學(xué)版，2004，37（2）：109-111.