劉楊含，韓建雨，周正陽（安徽大學，安徽　合肥　230601）

安徽省“營改增”試點實施效果與改進對策研究

劉楊含，韓建雨，周正陽
（安徽大學，安徽合肥230601）

摘要：安徽省試行“營改增”以來，企業(yè)稅負得到有效降低，制造業(yè)與服務業(yè)融合程度不斷加深，現(xiàn)代服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比開始穩(wěn)步回升，稅制改革推動經(jīng)濟社會發(fā)展成效顯著，但也存在地方財政收入增幅下降明顯導致公共服務效率降低、部分企業(yè)適應新稅制規(guī)則存在困難等現(xiàn)實問題.為繼續(xù)推進改革試點相關(guān)政策實施，有必要合理調(diào)整中央與地方財政分配比例、深入調(diào)研不斷改革和完善新稅制，同時需要企業(yè)作為“營改增”改革的主體主動適應"營改增"稅制改革.

關(guān)鍵詞：安徽?。粻I改增；實施效果；對策

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要流轉(zhuǎn)稅稅種，已并行存在多年，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和全面改革的不斷深化，兩稅并行日漸顯現(xiàn)出許多矛盾，不利于公平稅負和結(jié)構(gòu)性減稅.“營改增”作為我國新一輪稅制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的必要措施應運而生，它符合我國經(jīng)濟快速發(fā)展和與發(fā)達國家接軌，實現(xiàn)稅制國際化的內(nèi)在要求.2012年“營改增”首先在上海試行，此后不斷進行了地區(qū)和行業(yè)試點“雙擴圍”，現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)的“2+7”行業(yè)推行，關(guān)于其是否實現(xiàn)了為企業(yè)減稅、是否實現(xiàn)稅負公平等情況一直受到普遍關(guān)注.隨著改革步伐進一步加快，在觀察到試點取得顯著成效的同時，應注重在政策“美好藍圖”之外，實際試行中出現(xiàn)的困難和問題，并提出可行性對策建議，使“營改增”在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更大牽引作用.

1　“營改增”試點實施的主要成效

1.1改革初衷顯現(xiàn)，企業(yè)稅負有效降低

安徽省試行“營改增”的初衷是消除重復征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，試行兩年多以來，企業(yè)尤其是中小微型企業(yè)的稅負得到有效降低，成為鼓勵中小微型企業(yè)發(fā)展的一項重要政策“紅包”.（1）從全省情況來看，改革“紅利”基本普及.截至2014年8月底，大部分增值稅一般納稅人稅負降低，小規(guī)模納稅人基本實現(xiàn)減負，全省為企業(yè)累計減稅75.96億元，包括為原增值稅納稅人多增加的進項抵扣和直接為試點企業(yè)減少的稅款，而且隨著今年郵政、鐵路運輸業(yè)和電信業(yè)被納入試點，2014年1月至8月全省企業(yè)累計減稅30.9億元，占稅負降低總額的40.68%.（2）從各市縣試行情況來看，減稅效應充分顯現(xiàn).自“營改增”在合肥市全面實施以來，累計為納稅人減輕稅負10.5億元，減負面超過96%.安慶市截止到2014年11月底，超過95%的試點納稅人稅收負擔下降，其中一般納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅0.15億元，小規(guī)模納稅人直接減稅0.22億元.（3）試點企業(yè)與非試點企業(yè)實現(xiàn)“雙收益”.“營改增”的試行不僅使試點企業(yè)稅負降低，非試點企業(yè)通過與試點企業(yè)進行交易可以獲得進項抵扣，也成為此次改革的受益者.六安市2014年因“營改增”試點，除了為82%的交通運輸業(yè)納稅人和94%的現(xiàn)代服務業(yè)納稅人直接降低了稅負，還為購買試點企業(yè)應稅服務的非試點納稅人多增加了進項抵扣，累計為其減少稅負6600多萬元①.

1.2服務業(yè)發(fā)展效應顯著，與制造業(yè)融合程度加深

“營改增”試點以前，制造業(yè)企業(yè)購買運輸勞務、研發(fā)技術(shù)等服務是不能獲得增值稅發(fā)票的，無法進行進項抵扣，而且由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)購買服務還需要承擔營業(yè)稅，企業(yè)稅負大幅增加，因此大部分制造業(yè)企業(yè)不愿意從外部購買服務，而是盡量“自食其力”在本企業(yè)內(nèi)部從事研發(fā)、設計等，以至于形成了大而全、小而全的企業(yè)經(jīng)營模式.“營改增”試點以后，情況大有不同.（1）抵扣鏈條打通，促進制造業(yè)主輔分離.“營改增”的試行，打通了二、三產(chǎn)業(yè)間的增值稅抵扣鏈條，制造業(yè)外購服務時可以獲得進項抵扣，也不用承擔營業(yè)稅，為了進行更加精細的專業(yè)化生產(chǎn)和分工協(xié)作，一些大型生產(chǎn)制造型企業(yè)開始逐步將不屬于其核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)的服務分離或外包.（2）推動服務業(yè)加快發(fā)展，提高其貢獻率.服務業(yè)通過承包生產(chǎn)性制造業(yè)分離出的外包服務業(yè)務，有助于增加服務業(yè)的訂單量，促進服務業(yè)的發(fā)展，提高了服務業(yè)對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率，從2013年安徽省服務業(yè)發(fā)展情況來看，“營改增”對服務業(yè)的促進作用充分顯現(xiàn)，2013年安徽省服務業(yè)完成各項稅收1400多億元，占全部稅收收入比重超過一半，對稅收增長的貢獻率超過70%，而且服務業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，其發(fā)展也有利于擴大就業(yè).（3）促進制造業(yè)與服務業(yè)的融合發(fā)展.制造業(yè)將其輔助的服務業(yè)務進行分離，可以集中更多的人員和資金進行其核心產(chǎn)品的生產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新，改革經(jīng)營管理模式，提高競爭力，有利于促進制造業(yè)與服務業(yè)的深度融合，共同發(fā)展，提高整體生產(chǎn)效率.

1.3第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比回升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快調(diào)整

安徽省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一直低于全國平均水平，與發(fā)達地區(qū)相比更是差距較大.2009以來，安徽省第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重連續(xù)三年呈現(xiàn)下降趨勢，但在“營改增”開始試行的2012年以后，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比開始穩(wěn)步回升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸得到改善，尤其是在2013年，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重提高了0.4%，上升幅度比2012年提高了0.2個百分點，其中現(xiàn)代服務業(yè)更是快速發(fā)展，增加值占服務業(yè)的比重達50.7%，比2012年提高0.6個百分點，對服務業(yè)增長的貢獻率為55%，拉動服務業(yè)增長5.2個百分點②.“營改增”改革的試行，通過推動以現(xiàn)代服務業(yè)為代表的高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展意義重大，為安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級提供了契機.

2　“營改增”試行中存在的主要問題

2.1地方財政收入增幅下降明顯，公共服務效率降低

營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅是中央地方共享稅，中央享受75%，地方享受25%.“營改增”的試行使地方政府喪失了其主要收入來源，而且企業(yè)稅負的降低也會使地方稅收收入減少，這勢必會對地方財政造成沖擊.雖然目前已采取過渡性財政政策，原歸屬地方的營業(yè)稅收入征收增值稅后仍歸屬地方，因改革造成的收入減少由中央和地方分別承擔③.但從安徽省數(shù)據(jù)來看，地方財政收入在絕對量上雖沒有減少，增幅卻呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，2013年安徽省地方財政收入增幅比2012年下降6.7個百分點，2012年比2011年下降4.8%.④過渡性政策雖然避免了地方財政收入的減少，但它畢竟只是改革中的“過渡”，只是暫時性的，對地方政府來說并不能形成穩(wěn)定的預期，而且在試行期間，地方政府還要按照《試行方案》要求，對稅負增加的企業(yè)進行財政扶持，建立財政專項扶持資金，地方財政壓力會更加大，轉(zhuǎn)移支付能力降低，阻礙公共服務效率的提高.如果在不考慮舉債的情況下，可能會出現(xiàn)地方政府為增加其收入進行亂罰款、亂收費等現(xiàn)象，造成公共服務體系混亂.

2.2試點企業(yè)與政府溝通不暢，難以適應新稅制規(guī)則

營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)進行生產(chǎn)或提供勞務等的單位或個人所獲得的營業(yè)額征收的一種稅，而增值稅則是對其實現(xiàn)的增值額部分征收的一種稅，兩者在計算方法、征收程序和管理等方面有很大不同，增值稅比營業(yè)稅更加復雜.“營改增”試行以后，試點企業(yè)需要按照要求購進新的專用設備接入聯(lián)網(wǎng)，并配備相關(guān)專業(yè)人員，學習新的專業(yè)知識，改變原來的財務核算制度.而在試點以前，一些營業(yè)稅納稅人對增值稅繳納的相關(guān)規(guī)則并不了解，再加上企業(yè)與政府間的溝通渠道不是很暢通，對新政策的學習不夠，關(guān)于新稅制規(guī)則的各種疑難問題不能得到及時回復，成為試點納稅人后出現(xiàn)了難以適應新稅制的規(guī)則、賬證不全、財務核算不規(guī)范等問題.

2.3部分企業(yè)稅負不減反增，背離改革目標

安徽省“營改增”試行的總體目標是使企業(yè)的整體稅負不增加或略有下降，但在實際執(zhí)行中出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負不減反增的問題，與政策的實施初衷有所背離，主要以交通運輸業(yè)一般納稅人和有形動產(chǎn)租賃業(yè)為主.在試行“營改增”以前，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)分別以3%和5%的稅率繳納營業(yè)稅.試點改革后，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按簡易計征法以3%稅率繳納增值稅，加上進項抵扣，整體稅負承擔率小于3%，較試點以前減少.而交通運輸業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為11%，與原征收營業(yè)稅相比，名義稅率上升了8%，也就意味著只有進項抵扣超過8%，稅負才會下降，否則必然增加.交通運輸業(yè)的成本主要是燃油費、過路過橋費、人工費用、購置車輛等設備費用，其中只有燃油費和購置車輛等設備的費用可以進行抵扣，且燃油費增值稅發(fā)票很難獲得，車輛等固定資產(chǎn)的使用周期較長，短期內(nèi)無法獲得進項抵扣.對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)，試點改革以后其適用的稅率為17%，名義稅率上升了12%，而且主要成本是人工費用，無法進行抵扣.從總體上來說，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的可抵扣進項稅額很難或幾乎不可能超過由于其稅率上升增加的稅款，從而使得稅負增加.

3　“營改增”試點改進對策措施

3.1合理調(diào)整財政分配比例，協(xié)調(diào)國稅與地稅關(guān)系

營業(yè)說改征增值稅在一定程度上會造成地方財政收入減少，影響地方政府公共服務質(zhì)量的提高.目前“營改增”已在全國范圍內(nèi)推行，為使這一改革過程順利、平穩(wěn)進行，中央政府有必要加強與地方政府的溝通，深入了解地方財政因稅制改革受到的影響，加快制定合理可行的長效解決方案，不能僅依靠目前的過渡性政策進行扶持.有人提出培育資源稅或房產(chǎn)稅作為地方新主體稅種，但是像安徽省這樣的欠發(fā)達省份，在短期內(nèi)這兩種稅都很難發(fā)展成為主體稅種.應當盡快調(diào)整中央與地方的財政分配比例，在保證中央財力的情況下，確定合理比例分配給地方，使地方的財權(quán)與事權(quán)相一致.

3.2深入調(diào)研，不斷改革和完善新稅制

針對“營改增”試行中部分企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象，相關(guān)部門應深入到企業(yè)內(nèi)部，詳細調(diào)查企業(yè)稅負增加的真正原因，不斷改革和完善新稅制. （1）如果企業(yè)稅負增加的原因是進項稅額抵扣不足，可以根據(jù)不同行業(yè)情況研究擴大抵扣范圍，如將交通運輸業(yè)的過路過橋費、修理費等以及有形動產(chǎn)租賃業(yè)的人工費用也納入抵扣范圍，對于交通運輸業(yè)中燃油費增值稅發(fā)票很難取得的現(xiàn)實問題，政府可以統(tǒng)一向本地區(qū)企業(yè)發(fā)放已聯(lián)入網(wǎng)的專用燃油消費卡，根據(jù)消費記錄直接從網(wǎng)上進行抵扣.（2）如果企業(yè)稅負增加的原因是稅率過高，可以考慮降低部分行業(yè)稅率，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，根據(jù)實際情況進行測算，將企業(yè)稅負保持在合理水平上，使盡可能多的企業(yè)都能公平地享受到改革帶來的紅利.

3.3作為改革主體，企業(yè)應主動適應新稅制改革

“營改增”旨在為企業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，公平稅負，作為“營改增”改革的主角，企業(yè)應主動適應“營改增”稅制改革.（1）試點企業(yè)應主動了解和掌握新政策的內(nèi)容和要求，積極參加有關(guān)部門組織的培訓和學習，在實際運用中遇到模糊不懂的問題，要及時向有關(guān)部門反映，尤其是一些進行混業(yè)經(jīng)營、兼營的企業(yè)，要根據(jù)業(yè)務適應的不同稅種分開核算. （2）對于“營改增”使企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理方式發(fā)生的變化，企業(yè)應適時作出調(diào)整，完善財務核算制度，稅負暫時增加的企業(yè)要及時申請財政扶持，理性認識新政策帶來的影響.（3）服務業(yè)企業(yè)應抓住契機努力發(fā)展外包業(yè)務，發(fā)揮本地區(qū)的人力資源和廉價勞動力優(yōu)勢，積極承接本地區(qū)及外地區(qū)的服務外包，不斷提高服務水平和效率，提高現(xiàn)代服務業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展的帶動作用，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進本地區(qū)經(jīng)濟健康快速發(fā)展.

注釋：

①數(shù)據(jù)來源.安徽省統(tǒng)計局、財政局官方網(wǎng)站和互聯(lián)網(wǎng)查詢.

②來自安徽省統(tǒng)計公報.

③《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號.

④數(shù)據(jù)來源.安徽省統(tǒng)計局、安徽省財政廳政府信息公開網(wǎng)站和《安徽省統(tǒng)計年鑒》.

參考文獻：

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〔3〕夏杰長，管永昊.“營改增”之際的困境擺脫及其下一步.財政金融，2013（6）.

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〔7〕韓建雨.收入分配與經(jīng)濟增長關(guān)系問題研究綜述[J].經(jīng)濟縱橫，2011（1）：113-116.

基金項目：安徽省哲學社科規(guī)劃項目（AHSK11-12D30）；安徽大學大學生創(chuàng)新訓練項目（201310357303）的階段性成果

中圖分類號：F812

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2015）07-0094-03