北京市特欣市政公用工程有限公司 商桂英

一、營改增對市政工程企業(yè)稅負的影響

2011年，住建部組織了一次調(diào)研，針對營改增的稅改對企業(yè)的稅收負擔的增減進行一次摸底。在66戶建筑施工企業(yè)的樣本里，根據(jù)實際，計算他們繳納的營業(yè)稅和應(yīng)該繳納的增值稅。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，只有8戶企業(yè)在營改增后降低了企業(yè)稅負，占12%的比例；可有58戶企業(yè)，占比高至88%，在營改增后，企業(yè)的稅負比率會達到5.8%，會增加企業(yè)的稅負。這就證明了，營改增后，我們市政施工企業(yè)的稅收負擔有很大的可能會增長。那下面，我們就探討市政施工企業(yè)稅負增長的問題。

(一)材料發(fā)票

市政施工企業(yè)用到的材料多是水泥、鋼材、砂石、混凝土等。雖然鋼材水泥比較容易得到增值稅專用發(fā)票，可砂石、混凝土等物品卻是很難的，因為它們的營業(yè)主多是小規(guī)模和個體戶。而且，有的工程有甲供材，營改增前甲供材是不交稅的。營改增后，這部分甲供材也要交稅，可卻沒有進項來抵。這都會增長企業(yè)的稅負。舉例：乙企業(yè)承包了一個合同，價款是1000萬。此中，甲供材為500萬，按增值稅稅率計算，要繳納500*11%=55.5萬元稅；可按從前營業(yè)稅計算，只需500*3%=15萬元的稅負。在這一個稅上，不考慮其他的稅費附加，乙企業(yè)就要多繳納40.5萬元的稅。

(二)勞務(wù)人工費

市政施工企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中人工成本占比較高，工程是根據(jù)項目來做的，季節(jié)性職工較多。因而，市政施工企業(yè)的勞務(wù)人員臨時民工較多。理論上講，勞務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，也是繳納增值稅，可以進行再流轉(zhuǎn)，可以取得發(fā)票進行抵扣的?？墒窃趯嵺`里，這一塊是無法取得增值稅進項發(fā)票來抵扣。而市政企業(yè)里，勞務(wù)工資一般是占工程合同價的25%左右。延續(xù)上面的例子，1000萬的合同，最少就會有27.5（1000*0.25*0.11=27.5）萬元進項稅額不能抵扣。

(三)存量資產(chǎn)的問題

根據(jù)國家試點方案的政策，企業(yè)的存量資產(chǎn)里的進項稅額是不能進行抵扣的。由于市政施工企業(yè)的特殊性，大多的施工企業(yè)會存有很大一部分的基礎(chǔ)材料和設(shè)施。而這些營改增之前所購置的存量資產(chǎn)一般都會在以后的施工中轉(zhuǎn)進成本，可存量資產(chǎn)不能抵扣，增加企業(yè)的稅負,會對老的施工企業(yè)不合理。比如說，某企業(yè)是老的市政施工企業(yè)，企業(yè)在本期有800萬的經(jīng)營成本，其中，以前買進的固定資產(chǎn)的折舊是75萬元，以前買進的各種材料的支出是100萬，這兩筆就有175萬。營改增后，就有25.43（175/1.17*0.17=25.43）萬元是不可以抵扣的。

二、企業(yè)對此影響的應(yīng)對策略

在營改增不能轉(zhuǎn)變的情況下，只有改變我們市企業(yè)自身的運行方式，找出稅負增長的原因，由此“對癥下藥”，尋找更好的應(yīng)對策略。

(一)合理選擇供應(yīng)商

我們市政施工企業(yè)營改增后應(yīng)選擇增值稅一般納稅人合作，保證進項稅額發(fā)票的取得，降低稅負。要通過供應(yīng)商的價格、材質(zhì)等進行比較，選取最好的，并且是能開具合法可抵扣票據(jù)的企業(yè)。要轉(zhuǎn)變以前的觀念，不可以像以前為了減低企業(yè)的成本而選擇不提供發(fā)票的單位。比如：某企業(yè)為了施工，需要購入1噸的商品砼，增值稅稅率是17%。甲乙的商品其他條件相同，但甲企業(yè)的報價為含稅價400元一噸，可以開出17個點的增值稅專用發(fā)票；乙企業(yè)的報價是350元一噸，可乙企業(yè)卻是小規(guī)模。營改增以前，從甲企業(yè)取得商品砼的成本是400元，從乙企業(yè)取得商品砼的成本是350元，必須是要買入乙企業(yè)的材料。但營改增后，因為進項稅抵扣的問題，甲企業(yè)的成本實質(zhì)是400/1.17=341.88元，比乙企業(yè)的350元要小。因此，我們就應(yīng)當在甲企業(yè)購進商品砼。所以，營改增后,我們市政企業(yè)更應(yīng)合理選擇供應(yīng)商。

(二)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)

現(xiàn)時期，我國的市政施工企業(yè)大多還是把賺取利潤放在施工過程中。而國外，大部分的市政施工企業(yè)是從工程的前后期的咨詢、材料采購來賺得利潤。我們除了要進行容易的代工，更要注重工程的附加價值。我們可以向工程的技術(shù)化方向進行，加大對企業(yè)的技術(shù)層次的掌控，開展產(chǎn)品的分化。經(jīng)由購進可以抵扣的設(shè)備來換掉不必要的勞務(wù)費用。加速自己企業(yè)產(chǎn)品的更新，也可以從一定意義上打破企業(yè)的固有營運方式，促使企業(yè)的成長。

(三)改變報價管理系統(tǒng)

增值稅和營業(yè)稅是有著本質(zhì)的差別的，營業(yè)稅是包含在成本里的，是價內(nèi)稅；可增值稅，是對貨物增值的那一塊收稅，是價外稅。而這些就會致使它們對工程報價有著不同的影響，因而，我們在營改增后就應(yīng)當對工程的報價做出改變。舉例證明：乙企業(yè)是市政施工企業(yè)，為一般納稅人。本月的收入是111萬元(為包含增值稅的收入)。那增值稅發(fā)票上的價款便是100萬元，稅就為11萬元。本月施工時，乙企業(yè)向丙小規(guī)模企業(yè)買了結(jié)構(gòu)件20萬元。一樣的條件，稅改前后就會有不一樣的核算辦法。營改增前后，乙企業(yè)的工程收入便會從111萬元減少到100萬元,整個工程的收入就會減少11萬元。成本方面的計算也會變化。營改增前，該結(jié)構(gòu)件的成本是20萬元；營改增后，該結(jié)構(gòu)件的成本雖然還是20萬，但是它肯定會致使利潤大幅的減低，因為它那20萬里面的可抵扣的稅額還留在成本里。營改增前，企業(yè)的營業(yè)稅的計提要放進稅金及附加里；營改增后，增值稅作為價外稅是不放入這個科目的。企業(yè)的利潤率就會有很大的轉(zhuǎn)變。這就警示我們，在承接項目時，要把增值稅額單獨拿出來進行預(yù)算，進行新的財務(wù)預(yù)測，新的工程報價。

(四)了解國家的稅收政策，知曉各行業(yè)的稅率

建筑行業(yè)從事的業(yè)務(wù)很多。而如果不區(qū)分，就會采取從高適用稅率的辦法。由此，我們要做的是，將不同的業(yè)務(wù)按照不同的類別核算。爭取最合理的稅負。尤其是營改增后，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)在前后端都會調(diào)整，一些建筑設(shè)計類業(yè)務(wù)如果適用較低稅率，那財務(wù)人員應(yīng)當分類核算，避免從高計稅。

三、營改增前企業(yè)的準備工作

(一)培養(yǎng)增值稅的抵扣意識

營改增之前，市政企業(yè)是交納營業(yè)稅的。因而，企業(yè)的財務(wù)工作的注意點就很難放在增值稅發(fā)票的管理上。所以，營改增前，我們要改變企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理辦法。首先，簽訂合同前，要做好預(yù)算，最大可能的選取能提供抵扣專用發(fā)票的供應(yīng)企業(yè)。其次，要實時抵扣，積極管理。增值稅專用發(fā)票的抵扣期限是180天，超過期限就會讓企業(yè)的損失加大。比如，乙企業(yè)2014年12月1日從丁一般納稅人手里購進若干鋼材，丁同日開具了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票標明，鋼材價款1000萬，增值稅稅額170萬。由于乙企業(yè)的財務(wù)人員的忽略，致使該張發(fā)票到了2015年7月1日還沒有進行認證。這種情況，就會讓乙企業(yè)的170萬的鋼材的稅額因為超時期而不能抵扣，這170萬的稅額列進成本，就會加大乙企業(yè)的成本，降低企業(yè)的利潤。并且，因為這170萬遲遲沒有抵扣，就會一直占著170萬元的資金，影響企業(yè)的資金流，破壞資金本身的時間價值，不利于企業(yè)的有效運轉(zhuǎn)。

(二)轉(zhuǎn)變簽訂合同的內(nèi)容

現(xiàn)時期，我們很多企業(yè)簽訂合同會有很多是甲供材?？蔂I改增后，甲供材會致使施工企業(yè)得不到材料的抵扣稅額，會變相的加大企業(yè)的稅負。舉例說明：乙企業(yè)為市政施工企業(yè)，營改增后，乙企業(yè)承包了價款為1000萬的工程。在施工時，用掉600萬的材料費用，200萬的人工，100萬的水電及其他費用。假使收入費用都在一月內(nèi)發(fā)生，其他的問題不考慮。乙企業(yè)承包的合同是包工包料，這600萬的材料需自己購入，那乙企業(yè)會得到102（600*17%=102）萬元的可抵扣稅額。企業(yè)的銷項是110（1000*11%=110）萬元，那企業(yè)當月要繳納的增值稅就為8（110-102=8）萬元。可如果是甲供材，那這600萬價款的稅額就不能抵扣，乙企業(yè)就會負擔110萬的增值稅。所以營改增后，應(yīng)適當調(diào)整簽訂合同的內(nèi)容，使企業(yè)稅負降到最低。

(三)減少存量資產(chǎn)的購進

前面提到，營改增之前企業(yè)購入的存量資產(chǎn)是不可以抵扣的。因此，假使企業(yè)不是很著急用機械設(shè)備或材料，可以考慮推遲購入。因為在營改增之后，購入的固定資產(chǎn)和相關(guān)材料，只要取得正規(guī)的票據(jù)，是可以進行抵扣的。并且，買入的機器設(shè)施的金額大都不小，由此，也可以從這一方面減輕企業(yè)的稅負。

四、結(jié)束語

在營改增全面進行，建筑業(yè)即將營改增的形式下，本文以市政施工企業(yè)作為例子，分析稅改對建筑業(yè)的影響以及市政施工企業(yè)該怎么樣做好營改增的準備工作，通過努力提高企業(yè)管理水平，減低企業(yè)稅負，保證企業(yè)平穩(wěn)過渡。

[1] 許世玉.建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應(yīng)對策略[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2014

[2] 滕小芳.“營改增”導(dǎo)致部分企業(yè)稅負增加的原因及應(yīng)對[J].北方經(jīng)貿(mào),2014