河北省磁縣審計局　游異

新常態(tài)下審計全覆蓋與審計重點的關(guān)系芻議

河北省磁縣審計局游異

摘要:審計監(jiān)督全覆蓋雖然和審計重點的把握有較大區(qū)別，不過二者并非完全不相容，審計全覆蓋不僅不排斥審計重點，反而需要抓重點，在初期階段實際上也只能是是審計重點的全覆蓋，同時還會推動審計重點把握的變遷或轉(zhuǎn)移。在這種情況下，踐行審計全覆蓋問題實際上就是在抓重點的基礎(chǔ)上貫徹實現(xiàn)審計全覆蓋。

關(guān)鍵詞:審計全覆蓋 審計重點 新常態(tài)

一、審計全覆蓋并不排斥審計重點

在審計工作中，審計重點是一個熟語，同時也是一個沒有具體界定或定義的術(shù)語。其內(nèi)涵多元化，包括系列審計客體中的重點領(lǐng)域、審計計劃中安排的重點項目、審計程序中的重點環(huán)節(jié)、審計關(guān)注中的重點維度、審計對象中的重點人物或?qū)ο蟆徲嬚闹械闹攸c內(nèi)容，等等。

與審計重點相比，審計全覆蓋或者說審計監(jiān)督全覆蓋是相對新穎而后起的術(shù)語。2014年10月，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（以下簡稱審計意見）在總體要求中提出“實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”，審計全覆蓋籍此成為業(yè)內(nèi)口口相傳的熟語。從字意上講，審計全覆蓋強調(diào)的是審計內(nèi)容或相關(guān)涉及面的全面覆蓋，對應(yīng)的詞語是不留死角；而審計重點則強調(diào)的是對重點及關(guān)鍵的把握，有留死角的可能性。二者，似乎并不相容。

其實，這是一種淺層次的錯誤看法，實際上全覆蓋并不排斥審計重點的把握。對此，《審計意見》本身已經(jīng)給出了答案?！秾徲嬕庖姟吩谔峒皩徲嬋采w的時候，其相對完整的文字是“對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”，前面所涉及的系列事項是審計全覆蓋的基本注解。應(yīng)該承認，這句話中所列舉的事項相對全面而到位，但絕對不是審計全覆蓋的全部內(nèi)容，而應(yīng)該是其中的重點內(nèi)容?！秾徲嬕庖姟吩谔岢隹傮w要求之后，第二點要求是“發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用”，并列舉了七項內(nèi)容。很明顯，這應(yīng)該是審計全覆蓋重點中的重點。

二、審計全覆蓋與審計重點的邏輯關(guān)系

對于審計全覆蓋及審計重點的具體關(guān)系，筆者認為重要表現(xiàn)在如下四個方面。

首先，審計全覆蓋是需要抓重點的全覆蓋。對此，《審計意見》給出的答案中已經(jīng)含蓄地表明了這點。其實，劉家義審計長早在2013年對此就有明確闡釋。當(dāng)時，劉家義在全國審計工作會議解釋審計全覆蓋的時候講了五個方面，其中第二點是“要有重點，不是所有領(lǐng)域、所有項目平均用力，‘眉毛胡子一把抓’，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計的重點領(lǐng)域、關(guān)注的重點問題”。另外，在第三點要有步驟的具體闡釋中，也強調(diào)“確保實現(xiàn)對重點對象每年審計一次”。

其次，審計全覆蓋的特征需要抓重點。在審計全覆蓋的系列特征或原則中，系統(tǒng)性及重要性是其中的重要內(nèi)容，而這兩點均有抓重點的內(nèi)在需要。審計全覆蓋的系統(tǒng)性說明審計工作所涉及或覆蓋的范圍或面本身是一個有機系統(tǒng)，是一個由若干部分、分支、層次內(nèi)容通過有機結(jié)合或關(guān)聯(lián)構(gòu)成的一個系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，基于邏輯關(guān)系的復(fù)雜性，所有內(nèi)容不可能眾生平等，比如主導(dǎo)骨架內(nèi)容、次級要素、三級要素等之分，在具體把握上要有主有次，應(yīng)該抓重點。審計全覆蓋的重要性，更是比較直接地展示了重點項目、重點資金、重點政策等的存在及具體把握的必要性。

再次，全覆蓋初期階段實際上就是審計重點的全覆蓋。隨著國家審計工作的成熟發(fā)展，審計監(jiān)督的對象、涉及項目、涉及金額均不斷擴展，涉及信息量度更是在大數(shù)據(jù)境遇下不斷增多，而既有審計力量及可用資源在短時間內(nèi)難以有較大提升和改善，絕對化地實現(xiàn)審計全覆蓋在短時間內(nèi)不具有現(xiàn)實可能性。在這種情況下，也只能先考慮審計重點的全覆蓋，絕對化地?zé)o審計死角的目標(biāo)追求暫時只能異化為無審計重點的遺漏。

最后，全覆蓋的實現(xiàn)會影響審計重點的轉(zhuǎn)移及變遷。劉家義審計長在解釋審計全覆蓋的時候，認為首先要有深度，避免走馬觀花地追求數(shù)量。這種深度的要求，再加上新常態(tài)下審計工作對國家治理服務(wù)的強調(diào)，勢必導(dǎo)致各層面的審計重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。比如在社保資金審計中，全覆蓋的提出會導(dǎo)致具體審計重點從查錯防弊向揭露體制缺陷、關(guān)照具體使用效益等方面轉(zhuǎn)移。

三、在抓重點的基礎(chǔ)上貫徹實現(xiàn)審計全覆蓋

這樣，在審計全覆蓋成為審計主流導(dǎo)向的如今，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋實際上應(yīng)該是在抓重點的基礎(chǔ)上貫徹實現(xiàn)。具體而言，主要有三個要點。

首先，應(yīng)該有抓重點的意識，應(yīng)該清醒地意識到審計全覆蓋不是簡單地面的覆蓋、量的充實，而是在把握主要審計重點的基礎(chǔ)上上實現(xiàn)全覆蓋，將對審計重點的把握當(dāng)成實現(xiàn)審計全覆蓋的必要因素及環(huán)節(jié)，避免對此產(chǎn)生排斥心理。

其次，應(yīng)該形成或提煉適用的審計方法或策略，力爭或者確保形成在抓重點的基礎(chǔ)上盡量實現(xiàn)無死角。對此，在宏觀方面可以考慮全面監(jiān)督與重點審查相結(jié)合，如劉家義審計長所言以五年為期，確保所有環(huán)節(jié)、層面、領(lǐng)域內(nèi)容均審計一遍；在具體審計工作中，有步驟、主次而分重點地安排推進審計項目。在微觀方面可以考慮詳細審計與抽樣審計相結(jié)合，在特定審計項目中，根據(jù)情況對重點或高風(fēng)險環(huán)節(jié)或事項投入較多資源采用細查法，對于次要或低風(fēng)險環(huán)節(jié)或事項根據(jù)具體情況適當(dāng)抽樣審查即可。

最后，應(yīng)該根據(jù)具體情況優(yōu)化提升審計重點的把握能力，避免過過于依賴過往審計經(jīng)驗而致使審計重點成為阻礙審計全覆蓋實現(xiàn)的因素，而應(yīng)該在充分思考審計全覆蓋內(nèi)涵、新常態(tài)的特征、國家治理理念的要求及具體審計工作實務(wù)的轉(zhuǎn)型情況，推動審計重點接地氣而與時俱進地轉(zhuǎn)移、變遷及優(yōu)化。

參考文獻:

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