江蘇天宏華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 孫春峰

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)尤其是金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些不存在初始投資的價(jià)值產(chǎn)生，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式已經(jīng)不適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，在這一背景下，公允價(jià)值理論被提出，關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的規(guī)范逐漸制定并應(yīng)用到會(huì)計(jì)模式中，利用公允價(jià)值理論完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系還是十分有必要的。

一、公允價(jià)值理論概述

(一)公允價(jià)值理論的概念

公允價(jià)也被稱為公允市價(jià)、公允價(jià)格，指的是在熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或者沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿協(xié)商確定進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息，在實(shí)務(wù)中，被并企業(yè)的凈資產(chǎn)通常由專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。

(二)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的特征

公允價(jià)值理論是在金融業(yè)擴(kuò)張導(dǎo)致大量金融衍生品進(jìn)入市場(chǎng)的背景下產(chǎn)生的，主要是為了解決不穩(wěn)定的物價(jià)持續(xù)變動(dòng)引起的會(huì)計(jì)計(jì)量困境，公允價(jià)值能在不斷變化的市場(chǎng)價(jià)格影響下反映出賬面價(jià)格的實(shí)際變化，能夠起到與市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的價(jià)值反映。

第一，會(huì)計(jì)信息反映的及時(shí)性，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系下，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量是一種靜態(tài)價(jià)值反映，而公允價(jià)值理論最重要的一點(diǎn)就是對(duì)不同的時(shí)間點(diǎn)的價(jià)格變化作出及時(shí)的反應(yīng)，在現(xiàn)代技術(shù)手段的輔助下，幾乎能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)的與市場(chǎng)價(jià)格相吻合的會(huì)計(jì)信息反映。

第二，會(huì)計(jì)信息的可靠性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式在復(fù)雜的市場(chǎng)價(jià)格中，以市場(chǎng)價(jià)值為基準(zhǔn)對(duì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，能夠避免歷史成本在復(fù)雜的金融市場(chǎng)價(jià)格中被扭曲，能夠反映出可靠的的會(huì)計(jì)信息。

第三，會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)信息都是存在虛實(shí)賬戶分離的問(wèn)題，在這種計(jì)量模式下，實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債與收益之間也缺乏一致和對(duì)應(yīng)性，而公允價(jià)價(jià)值理論下，能夠?qū)①Y產(chǎn)負(fù)債和收益進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的整合與統(tǒng)一，對(duì)于會(huì)計(jì)信息計(jì)量具有革命性的意義。

二、公允價(jià)值理論與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的差異性

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)上的差異性

當(dāng)代會(huì)計(jì)理論確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的提供，為決策者提供決策上的依據(jù)和指導(dǎo)，由決策來(lái)影響價(jià)格的變化；而公允價(jià)值理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)則是最大程度的反映市場(chǎng)價(jià)格的真實(shí)信息，公允價(jià)值作為被并企業(yè)的可接受的底價(jià)，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成交價(jià)的基礎(chǔ)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的決策也具有重要的作用，但是作為決策者卻無(wú)法引導(dǎo)公允價(jià)值的變化，這一變化只能由市場(chǎng)來(lái)決定。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)的差異性

無(wú)論是哪一種理論下會(huì)計(jì)信息的計(jì)量一般都難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的全面考慮，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系下對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量更為重視的是相關(guān)性的考慮，而公允價(jià)值理論下對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量更為重視的是可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)上的差異性，影響著會(huì)計(jì)計(jì)量方式以及計(jì)量結(jié)果等諸多方面的差異。

(三)會(huì)計(jì)計(jì)量節(jié)點(diǎn)的差異性

當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系下的會(huì)計(jì)計(jì)量節(jié)點(diǎn)是對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)量和評(píng)估，通過(guò)對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況的分析和經(jīng)濟(jì)利益的考慮，為投資者提供決策上的依據(jù)和指導(dǎo)；而公允價(jià)值理論喜愛(ài)的會(huì)計(jì)計(jì)量節(jié)點(diǎn)則著眼于當(dāng)前階段的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量以及從當(dāng)前的價(jià)格計(jì)量中反映出的市場(chǎng)價(jià)格變化動(dòng)向，最關(guān)鍵的就是對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格最真實(shí)的反映。

此外，公允價(jià)值理論與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論之間的差異還包括計(jì)量元素之間的差異、計(jì)量屬性之間的差異、會(huì)計(jì)邏輯上的差異等。

三、公允價(jià)值理論對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的啟示

(一)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系存在的理論不足

從上文關(guān)于公允價(jià)值理論與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論之間的差異性分析中可以看出，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系中存在著一些不足，只有明確不足之處，才能進(jìn)行體系的進(jìn)一步完善。當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系基礎(chǔ)是歷史成本原則和信息系統(tǒng)，按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的計(jì)量，引入公允價(jià)值理論后，對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的這一基礎(chǔ)有必要進(jìn)行思考。在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系中，只是利用了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，而忽視了數(shù)據(jù)信息反映的本質(zhì)性市場(chǎng)的變化，在為決策者提供決策依據(jù)的目的上，由于參考要素以及影響要素的復(fù)雜性，對(duì)信息的有用性也會(huì)造成影響。此外，歷史成本原則在當(dāng)代各種金融衍生品價(jià)格的波動(dòng)影響下，計(jì)量的會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)與真實(shí)的市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息較大的差異，最終對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，也會(huì)造成嚴(yán)重的影響。

(二)公允價(jià)值理論下當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的完善

基于公允價(jià)值所審視到當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系中的不足，在進(jìn)行當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系完善的過(guò)程中要從基本的理論構(gòu)建邏輯上開(kāi)始，改變歷史成本原則為中心的理論基礎(chǔ)，以公允價(jià)值理論為引導(dǎo)建立動(dòng)態(tài)化的理論基礎(chǔ)，全面把握信息系統(tǒng)，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為依托，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向和指引，以真實(shí)性為目標(biāo)和理念，通過(guò)與市場(chǎng)變化相符合的真實(shí)會(huì)計(jì)信息反映市場(chǎng)主體最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，通過(guò)真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策上的依據(jù)和參考。

[1] 金春來(lái),曹慰婷.公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2011(03)：26-27

[2] 陸宇建,張繼袖,劉國(guó)艷.基于不確定性的公允價(jià)值計(jì)量與披露問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007（02）：18-23