?

價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用研討

天士力控股集團有限公司王文超

摘要:價值鏈會計作為一種新的會計管理理念和模式，對于提升企業(yè)價值管理有著重要意義，本文從基于價值流分析的角度，在了解價值鏈會計和價值流管理相關理論的基礎上，對價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的具體應用進行了研討，可供相關企業(yè)參考借鑒。

關鍵詞:價值鏈價值鏈會計價值流分析

20世紀90年代以來，隨著網絡經濟、知識經濟甚至移動互聯網、微營銷的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境和管理模式都發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)的競爭更多的演變?yōu)閮r值的競爭。價值鏈會計作為基于價值鏈的一種新型會計管理理念和模式，對于企業(yè)推進價值鏈管理，節(jié)約成本、提升企業(yè)價值具有重要意義，而價值流管理工具的使用，又為價值鏈會計在企業(yè)成本管理領域的具體應用提供了可行的實踐方法。

一、價值鏈會計與價值流管理的理論概述

(一)價值鏈會計

價值鏈理論由邁克爾.波特于1985年在其專著《競爭優(yōu)勢》中提出后，成為影響企業(yè)管理的重要理念之一，其實質是指企業(yè)以客戶為中心的價值創(chuàng)造活動，每項價值創(chuàng)造活動都是企業(yè)利潤的來源，這種價值創(chuàng)造的一系列過程即構成了企業(yè)的價值鏈。從構成上，價值鏈可分為企業(yè)內部價值鏈、縱向價值鏈、橫向價值鏈等。

價值鏈會計則是在理論界及實務界摸索價值鏈管理的具體應用基礎上產生。在我國，閻達五教授將價值鏈管理理念與會計管理相結合并于2004年首次提出了價值鏈會計思想，指出價值鏈會計即“收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”（閻達五，2004）。

縱觀各界對于價值鏈會計理論的研究成成果，其核心意義在于通過會計管理、分析等手段，梳理、反映、提升企業(yè)內部價值鏈和橫縱向外部價值鏈的價值創(chuàng)造活動的運行效率、效果，從而實現企業(yè)整體端到端流程的優(yōu)化、端到端價值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。因此價值鏈會計既有財務會計反映價值增值信息的職能，又有管理會計的預測、分析、優(yōu)化決策等職能。

(二)價值流管理工具

價值流管理工具來源于精益管理思想。精益思想起源于20世紀90年代日本豐田汽車的精益生產方式，1996年由美國學者、企業(yè)乃至政府在精益生產方式的基礎上研究和實踐而轉變?yōu)榫嫠枷肜碚摗?/p>

精益思想包括精益生產、精益管理、精益設計和精益供應等一系列思想，其核心是企業(yè)一切作業(yè)均基于客戶為中心的角度，消除浪費，為客戶創(chuàng)造價值，以越來越少的投入即較少的人力、較少的設備、較短的時間和較小的場地創(chuàng)造出盡可能多的價值。

實施精益管理的關鍵在于精確定義和分析企業(yè)的價值創(chuàng)造活動，然后確定每個產品的全部價值流并使之有效運作。而定義和分析企業(yè)價值創(chuàng)造活動的有力工具就是價值流管理工具。

價值流是指將一種產品從原材料狀態(tài)加工成為客戶可以接受并愿意給它賦予價值的全部活動。這些活動包括：從概念到設計、從設計到投產的技術過程；從計劃到訂單處理、到送貨的信息過程；從原材料到產成品的物質轉換過程，以及產品全生命周期的支持與服務過程。這一系列過程中的活動既包括增值活動，也包括非增值活動，而只有增值活動才是最終對客戶有用的。價值流管理工具就是通過價值流圖分析的方法，識別企業(yè)價值鏈中增值活動、非增值活動、浪費活動，并采取各種優(yōu)化措施，消除浪費活動，減少非增值活動，從而提升企業(yè)價值

二、價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用

將價值鏈會計理念與價值流管理工具相結合，可為企業(yè)探索實施價值鏈會計、改善價值鏈提供現實可行的實踐工具，從實際應用看，在成本管理領域具有更為明顯的應用效果。

(一)價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用方向

通過運用價值流分析工具，對企業(yè)的產品生產、成本管理等內部價值鏈進行分析，進而優(yōu)化甚至設計新的生產價值流程，價值鏈會計可實現的改善方向如下：

1、提高價值流增值比，成本更低，同時縮短生產周期，交貨更快

價值鏈會計通過使用價值流分析工具，分析企業(yè)生產環(huán)節(jié)價值鏈的運行效率和效果，識別增值、非增值甚至浪費活動，給企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，可促使企業(yè)通過采取優(yōu)化非增值環(huán)節(jié)、消除造成浪費的操作環(huán)節(jié)，或者改善現行生產過程的制約環(huán)節(jié)等措施，提高物料周轉速度，降低物料停滯和等待時間，從而將價值鏈中的增值活動比例提升，實現縮短單位產品的生產周期、降低成本、加快交貨速度的改善作用。同時生產過程物料周轉速度提升也可提升有效存儲空間的使用效率，降低中間品庫存，進而節(jié)約物流成本。

2、提高生產批量，產能更高

價值鏈會計通過分析設備產能以及生產車間的時間空間資源利用率，識別、反映各項制約產能和資源利用率的因素，可促使企業(yè)最大限度挖掘設備產能和時間空間資源的利用率，提升各工序產能，從而實現降低單位產品生產成本的作用。目前國內外很多企業(yè)以價值鏈作為會計對象與方法，很大程度上已經突破了企業(yè)邊界，在價值系統(tǒng)內部，實現了信息的共享、資源的配置、利益的協調等，這對于企業(yè)生產效率的提高，無疑起到了顯然的促進作用。企業(yè)在進行批量生產時，需要傳遞和遞加內部價值鏈，適時企業(yè)能夠通過資源的科學分配，減少生產期間資源的耗費，并創(chuàng)造出更為客觀的產能。

3、縮減生產人員，人員更少

價值鏈會計通過價值流分析方法，分析生產操作人員的單位工時產出效率，識別、反映影響生產操作人員生產效率的非增值活動或不必要的操作方法，并為企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，促使企業(yè)采取優(yōu)化生產操作流程、消除或優(yōu)化不增值的操作方法、改造流程降低崗位人員配置等方式，從而提升生產操作人員的單位工時產出效率，實現降低成本的作用。隨著信息技術基礎的扎實，引入了各種信息技術和網絡技術，企業(yè)將相關企業(yè)和客戶視為自己的成員，期間可減少大量的人員投入，緊扣客戶對產品和服務的偏好，量身定制合適的產品和服務。

(二)價值鏈會計在成本管理中的具體分析方法

結合筆者的實踐體會，在企業(yè)成本管理領域，財務部門運用價值流分析工具，推行價值鏈會計，為企業(yè)提供改善價值流決策信息的基本方法如下：

1、針對企業(yè)成本對象，識別并選擇價值流

比如可選擇企業(yè)現有的各個產品線及其供應鏈。企業(yè)產品的持續(xù)生產，要求衡量產品開發(fā)價值活動的業(yè)績，適時必需劃分會計期間，相比于傳統(tǒng)會計，價值鏈會計憑借事前靜態(tài)管理、事中動態(tài)管理和事后混合管理類的優(yōu)勢，實時協調各生產環(huán)節(jié)的寫作關系，凸顯出會計信息的實時性優(yōu)勢。

2、根據所選擇的產品線，繪制當前狀態(tài)圖

包括各產品當前各工序的過程流、物料流、人工流、信息流等等。從會計空間觀的視角，價值鏈會計將突破傳統(tǒng)會計主體概念的桎梏，從單一的產品線選擇，以價值聯盟的方式，擴展至企業(yè)外部的生產，此時的會計主體是開放性的，其價值鏈在產品線中所能促進的方面，已經遠遠超出企業(yè)內部的空間范圍。

3、收集各環(huán)節(jié)的成本數據

具體包括各產品的設備產能及其實際產能、各工序的人員配置、單位工時產出、單位成本、各工序成本數據，以及各工序的領料、發(fā)料、投料、產出、中間檢驗、休息、停機維護、在產品搬運、轉序、入庫等等一系列過程活動所耗費的時間及其成本。在分析計算這些活動耗費的時間和成本時，財務部門可通過生產部門的生產統(tǒng)計記錄、現場觀察統(tǒng)計、以及應用估時作業(yè)成本法原理進行估算等方法來取得各項活動耗費的時間，然后根據企業(yè)標準人工工資率可計算相應的耗費成本。

4、根據價值鏈會計所分析的成本耗費信息，基于價值流角度分析增值活動、非增值活動、浪費活動

分析過程中可聯合生產、技術等專業(yè)人員，借助其生產、技術專業(yè)知識，從以下角度去識別非增值乃至構成浪費的作業(yè)流：一是過量生產造成的中間存儲成本或不必要的庫存，主要是由于企業(yè)生產環(huán)節(jié)各部門之間信息流不通暢、不準確等原因造成；二是過多的運輸，主要是由于參與方之間的運輸距離過遠或繞路，以及生產各工序之間銜接不暢等原因；三是不恰當的工藝，主要是現有生產工藝存在不合理因素，比如不必要的采用了與其產量不匹配的設備、過多的返工、選擇錯誤的供應商和加工流程等；四是過多的等待時間耗費成本，主要存在于生產環(huán)節(jié)各內部價值鏈中，包括操作人員等待機器、工序品、原料、停工檢查等；五是操作人員過度移動導致的效率損失，主要是離開工作場所去擺放工具、物料等；六是次品，包括生產出次品和傳輸了錯誤的信息等。針對以上的成本耗費內容，價值鏈會計可分析具體的成本耗費量和成因，作為成本耗費控制的依據。

5、根據分析識別出的非增值活動，

借助生產、技術等專業(yè)人員，通過一系列工具及原則繪制未來狀態(tài)圖，消減浪費乃至非增值活動，改善價值流圖。這里通常需要研究工藝流程并在識別出浪費作業(yè)或非增值活動的基礎上，從以下方面思考優(yōu)化的計劃：一是考慮能否更有效地安排工藝，減少工藝流程的繁冗細節(jié)，進一步優(yōu)化現有的工藝；二是考慮選擇更好的流程比如重新選擇布局或運輸路線，優(yōu)化現有流程；三是考慮各產品工序中每一個階段所做的操作是否必須，思考如果消除多余的操作會帶來什么后果、能否采取更為簡潔的操作以及操作與操作之間的銜接方式；四是考慮優(yōu)化各工序設備與設備之間的銜接、設備與人員之間銜接效率等等。價值鏈會計通過以上5個步驟的分析，可為企業(yè)優(yōu)化成本提供較為詳細的決策數據和信息，而企業(yè)根據識別出的非增值耗費成本因素，實施價值鏈改善，往往能獲得明顯的改善效益。換句話說應用價值鏈會計，借助價值流分析工具對企業(yè)成本進行優(yōu)化，只是價值鏈會計在成本管理領域應用的起點，通過成本優(yōu)化之后，財務部門還可以將價值鏈會計應用于企業(yè)成本分析等成本管理報告的擴展上，通過建立基于價值鏈的成本分析報告，可為企業(yè)形成系統(tǒng)化、長期化的成本管理優(yōu)化機制提供實實在在的數據支持。

此外，在企業(yè)生產成本這一狹義的成本管理范圍之外，對于企業(yè)各部門之間的跨部門協作流程、甚至對于企業(yè)與供應商、客戶之間的外部價值鏈等廣義的成本管理范圍，也可以應用價值鏈會計，通過以上5個步驟的分析，梳理、分析跨部門跨單位協作流程的成本，評價其協作效率，識別其非增值活動，從而為企業(yè)改善協作流程提供決策信息。

三、結束語

綜上所述，價值鏈會計作為基于價值鏈的一種新型會計管理理念和模式，對于企業(yè)推進價值鏈管理，節(jié)約成本、提升企業(yè)價值具有重要意義，而價值流管理工具的使用，又為價值鏈會計在企業(yè)成本管理領域的具體應用提供了可行的實踐方法。文章通過研究，基本明確了價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用方法，但考慮到不同企業(yè)成本管理要求和條件的差異性，以及成本管理環(huán)境的復雜性，以上價值鏈會計的成本管理方法在相關企業(yè)應用時，需要緊扣企業(yè)的實際情況，予以靈活地參考借鑒,并結合實際成本管理工作所需，進行補充和完善。

參考文獻:

[1]李廣武.基于RCA的價值鏈會計企業(yè)間成本核算研究[J].財會研究,2014,(4):34-36

[2]董華.淺談價值鏈會計在現代企業(yè)管理中的應用[J].現代商業(yè), 2014,(27):221-222

[3]吳紅賢.價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用研究[J].現代商業(yè), 2014,(8):228-229

[4]鄭曉容.價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關系研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（9）：135-136

[5]黃山萍.基于價值鏈會計的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應用[J].考試周刊，2009，（50）:176-177