張 啟 ，陸博文，馮曉陽

（1.中國人民大學(xué) 法學(xué)院，北京 100872；2.河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，鄭州 450000）

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的法理考量

社會(huì)形成后，國家要對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，通過各種經(jīng)濟(jì)或行政措施，對(duì)生活困難者或弱勢群體給予必要扶持。[1]122-125從社會(huì)安全的角度來講，國家對(duì)于年老、疾病或有其他困難的人，應(yīng)為其提供基本的物質(zhì)資源或設(shè)施，滿足其最低的有尊嚴(yán)的生活，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定與和諧，建立市民社會(huì)。公民的年老、疾病等生活風(fēng)險(xiǎn)越來越需要國家或公共權(quán)力予以規(guī)避，社會(huì)保險(xiǎn)立法由此產(chǎn)生?，F(xiàn)代意義上的社會(huì)保障立法誕生于19世紀(jì)的德國。1935年，美國最先制定《社會(huì)保障法》，第一次正式建立社會(huì)保險(xiǎn)基金制度。隨后，在德國、美國影響下，社會(huì)保險(xiǎn)基金制度開始在全世界范圍內(nèi)興起。我國于2010年通過《社會(huì)保障法》，專設(shè)第九章對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行了原則性的規(guī)定。相關(guān)的行政法規(guī)和規(guī)章也都對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的各項(xiàng)工作進(jìn)行了規(guī)范。關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的概念，觀點(diǎn)不一。廣義上的社會(huì)保險(xiǎn)基金包括政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司等多元主體的為社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)籌集的資金。本文所指社會(huì)保險(xiǎn)基金采取我國現(xiàn)行法的規(guī)定，僅指政府為社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目籌集的資金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金。[2]20

社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集是指特定的機(jī)構(gòu)依據(jù)法律規(guī)定，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金各類法律義務(wù)主體征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）的制度。社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集奠定了社會(huì)保險(xiǎn)基金的物質(zhì)基礎(chǔ)。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集是為了保障和實(shí)現(xiàn)公民的社會(huì)保障權(quán)?！妒澜缛藱?quán)宣言》就規(guī)定：“每個(gè)人，作為社會(huì)的一員，有權(quán)享受社會(huì)保障。”其要義大概是每個(gè)人都可以擁有一個(gè)有保障的未來。社會(huì)保障權(quán)是指處于危險(xiǎn)狀態(tài)的個(gè)人，為了人的尊嚴(yán)，要求國家給予給付的請(qǐng)求權(quán)。我國憲法也規(guī)定，我國公民在年老、疾病或者喪失勞動(dòng)能力的時(shí)候，有獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。

世界各國都在社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集工作中進(jìn)行了大膽探索。美國《社會(huì)保障法》通過征收專用稅收用于社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的法案，并且最終通過聯(lián)邦法院的檢驗(yàn)。德國聯(lián)邦憲法法院認(rèn)可稅收在社會(huì)基金籌集工作中的重要角色。[3]122-123社會(huì)保險(xiǎn)基金主要通過稅或費(fèi)籌集，籌集工作施加給公民負(fù)擔(dān)，可能侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本權(quán)利。因此，籌集工作是否合憲合法，需要進(jìn)行如下的考量：（1）公共利益的考量。針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)課稅或收費(fèi)是出于社會(huì)互助的考慮，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集要運(yùn)用國家手段以追求社會(huì)多數(shù)人生活之保障。只要立法是以課稅或收費(fèi)對(duì)象的客觀保障需要為目的，就合憲合法。（2）比例原則的考量。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集，遵從分配正義和校正正義的理念和原則，在分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)承擔(dān)比例時(shí)，對(duì)勞動(dòng)者和用人單位給予平等的對(duì)待，同時(shí)應(yīng)考慮合理的差別待遇。分擔(dān)保費(fèi)義務(wù)，即使造成公民財(cái)產(chǎn)及自由權(quán)的侵犯，相較于全民健康福利政策追求的利益，不能說不公平，只要課稅或收費(fèi)不至于苛刻。（3）必要性的考量。社會(huì)保險(xiǎn)基金要想長期有效運(yùn)營，不能單靠公民自愿納保。針對(duì)身體健康狀況良好和收入豐厚的公民，難以期待其自愿主動(dòng)的繳費(fèi)納稅，而由于喪失動(dòng)力，社會(huì)保險(xiǎn)基金負(fù)擔(dān)能力低的公民，其支出大于收入，生活都將無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以在堅(jiān)持社會(huì)保險(xiǎn)制度愿意基礎(chǔ)之上，可以采取必要的強(qiáng)制性籌集措施。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集工作的開展和創(chuàng)新是民主法治的必然要求。無論現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)何種新問題，基金籌集工作均需堅(jiān)持合憲合法的考量，要采取對(duì)公民權(quán)利最小侵害的手段，以保證社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)轉(zhuǎn)及社會(huì)和諧穩(wěn)定。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的“稅”“費(fèi)”之爭

根據(jù)學(xué)界通俗的觀點(diǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集方式主要包括以下3種：（1）社會(huì)保險(xiǎn)稅。這是世界大多數(shù)國家采取的籌集方式，代表國家是美國，國家開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，增加政府財(cái)政收入，服務(wù)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支。（2）社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)。雇員和雇主均承擔(dān)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的責(zé)任。政府設(shè)立或安排專門的部門對(duì)籌集的社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行管理，與社會(huì)保險(xiǎn)稅不同的是，繳費(fèi)不構(gòu)成政府的財(cái)政收入，相反，財(cái)政會(huì)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金給予補(bǔ)助。所以政府不直接參與社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行，但是對(duì)其收支進(jìn)行管理。（3）預(yù)算基金賬戶制。新加坡是采取此種方式的典型國家。政府強(qiáng)制雇員和雇主將繳費(fèi)存入雇員個(gè)人賬戶。產(chǎn)生的利息收入屬于雇員。政府有一定的使用權(quán)。[4]354上述籌集方式，尤其是社會(huì)保險(xiǎn)稅，已經(jīng)進(jìn)入我國知識(shí)分子精英的理論視野，成為相關(guān)研究的熱議話題。

目前我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集仍然采取“費(fèi)”的方式。由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。我國的社會(huì)保險(xiǎn)制度是“統(tǒng)賬結(jié)合”，即社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶相互結(jié)合，從稅費(fèi)特征來看，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶符合稅費(fèi)的特點(diǎn)。根據(jù)我國現(xiàn)行的社保制度，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶繳納的主體是單位，這一部分進(jìn)項(xiàng)具有稅的強(qiáng)制性、無償性特點(diǎn)。它出于保障憲法上公民基本權(quán)利的考量，不是以財(cái)政收入為直接目的。所以社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的資金不需要遵循量能課稅為原則。必要時(shí)，可以適當(dāng)犧牲平等原則，謀求實(shí)質(zhì)正義。公民自己繳納的費(fèi)用形成個(gè)人賬戶，屬于個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，可以繼承，但個(gè)人賬戶的金額只能用于養(yǎng)老需要，不得提前支取。所以，在條件具備時(shí)，繳納者可以對(duì)這一部分資金依自己的意志進(jìn)行管理和使用。

隨著近年來用人單位與公民個(gè)人不繳、漏繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，主張政府課征社會(huì)保險(xiǎn)稅的呼聲愈來愈高?！岸悺迸c“費(fèi)”的爭議圍繞著正反兩方的立場展開。贊成實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)稅的人認(rèn)為“稅”有以下好處：一是可以與國際社會(huì)接軌。世界上已建立社會(huì)保障制度的文明國家，其中大多數(shù)都實(shí)行了社會(huì)保險(xiǎn)稅制度。[5]二是其具有稅收的本身特點(diǎn)。增強(qiáng)基金籌集的強(qiáng)制性，保障了社會(huì)保險(xiǎn)工作的資金來源。全國實(shí)行統(tǒng)一稅率，勞動(dòng)者即使在全國范圍內(nèi)流動(dòng)，仍然有物質(zhì)保障。三是社會(huì)保險(xiǎn)稅納入財(cái)政預(yù)算，收支兩條線，資金的安全監(jiān)管大大加強(qiáng)。反對(duì)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅的人主張：一是社會(huì)保險(xiǎn)稅與當(dāng)前的社會(huì)保險(xiǎn)體制沖突。目前的社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌結(jié)合，權(quán)利與義務(wù)對(duì)等，社會(huì)保險(xiǎn)與基金儲(chǔ)備功能并存，個(gè)人賬戶是私人所有；而稅收具有無償?shù)奶匦?，社?huì)保險(xiǎn)稅與稅收無償性格格不入。二是我國人口眾多，地區(qū)和城鄉(xiāng)差異明顯，社會(huì)保障制度安排呈現(xiàn)多樣性。而社會(huì)保險(xiǎn)稅是全國一盤棋的統(tǒng)一安排，會(huì)忽略具體實(shí)際情況。三是如果征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，根據(jù)權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則和信賴?yán)妫苯映蔀榧{稅人社會(huì)保障的責(zé)任人，將承擔(dān)無限的責(zé)任。如果政府在社會(huì)保障問題上承擔(dān)過于沉重的責(zé)任，政府職能的實(shí)現(xiàn)會(huì)受到負(fù)面影響。

三、“稅”“費(fèi)”之爭的深層分析

（一）“稅”“費(fèi)”之爭的法學(xué)分析

“稅”“費(fèi)”之爭的焦點(diǎn)是稅費(fèi)的特性和社會(huì)保障權(quán)責(zé)任者的定位。前者是稅法問題，后者是社會(huì)保障法問題。無論從哪個(gè)角度來看，“稅”與“費(fèi)”都并不矛盾，具有相通性。

從稅法的角度來看，基于籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的目的，國家或政府能否對(duì)公民征收“稅”，其實(shí)質(zhì)是公民收入的“可稅性”問題。就國家籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的工作性質(zhì)而言，其是收益性還是公益性決定了課稅的正義性問題。如果對(duì)被征收者的強(qiáng)制征收是以收益為目的，則絕對(duì)不能采取“稅”的方式，只能采取“費(fèi)”的籌集方式。如果對(duì)被征收者的強(qiáng)制征收是以公益為目的，則可以在一定程度上采用“稅”的籌集方式。從籌集的最終目的來看，社會(huì)保障基金服務(wù)于公眾，使公民受益，而且有利于社會(huì)秩序的維護(hù)。原來的“費(fèi)”屬于非稅收進(jìn)項(xiàng)，國家基于公權(quán)力運(yùn)行的需要，對(duì)受益的社會(huì)主體征收一部分費(fèi)用，其以受益相關(guān)度為前提，以對(duì)待給付為原則，政府為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)，公眾負(fù)擔(dān)給付金錢之義務(wù)?！百M(fèi)”是有對(duì)價(jià)的，那么“稅”是否具有對(duì)價(jià)，是否與“費(fèi)”具有相通性，這一點(diǎn)值得探討。捐稅具有強(qiáng)制性和無償性，意在增加財(cái)政收入，表面上無對(duì)待給付。根據(jù)稅法的一般理論，社會(huì)保險(xiǎn)稅也應(yīng)該是具有稅收對(duì)價(jià)的。國家為社會(huì)公眾提供社會(huì)保險(xiǎn)基金福利和服務(wù)，是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的保障，國家也是在給予公民對(duì)價(jià)。法治國家同時(shí)也是租稅國家，保障經(jīng)濟(jì)秩序需要財(cái)政收入的支持。隨著法治國理念的興起，國家的權(quán)利不斷擴(kuò)張，在維護(hù)社會(huì)秩序的同時(shí)，國家也有責(zé)任采取保護(hù)、再分配、救濟(jì)等措施，促成公民社會(huì)保險(xiǎn)福利的實(shí)現(xiàn)。

從社會(huì)保障法的角度來看，社會(huì)保障權(quán)的主要責(zé)任者是政府和社會(huì)。社會(huì)保障在農(nóng)業(yè)社會(huì)就已產(chǎn)生。在古代，官方和民間組織的社會(huì)慈善活動(dòng)多種多樣。統(tǒng)治者對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的支持更多地出于維護(hù)專制王權(quán)的目的。到了現(xiàn)代社會(huì)，社會(huì)保障已成為大多數(shù)國家的正式的制度。[6]12社會(huì)保障事業(yè)已經(jīng)成為現(xiàn)代國家的積極義務(wù)和責(zé)任。當(dāng)公民生活水平受到嚴(yán)重影響或是基本生活需要不能被滿足，他們有權(quán)從國家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助。法治國家更強(qiáng)調(diào)國家責(zé)任。任何免除或減輕國家在社會(huì)保險(xiǎn)基金中責(zé)任的言論都是與現(xiàn)代文明南轅北轍的，會(huì)對(duì)社會(huì)基金籌集工作產(chǎn)生負(fù)面影響。國家有義務(wù)建立科學(xué)合理的社會(huì)保險(xiǎn)基金制度，包括社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度，在必要時(shí)刻應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)給予財(cái)政支持。

（二）“稅”“費(fèi)”結(jié)合的必要性

基于以上分析，社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存在著密切聯(lián)系。社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)結(jié)合方式不僅有理論依據(jù)，而且還有現(xiàn)實(shí)的必要性。

1.非均衡經(jīng)濟(jì)體制要求稅費(fèi)結(jié)合的籌資方式以兼顧公平

當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得顯著成就。但是我國城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)長期存在，貧富分化、地區(qū)差異、城鄉(xiāng)差異進(jìn)一步拉大。農(nóng)村地區(qū)原本缺少社會(huì)公共資源，保障標(biāo)準(zhǔn)和限額相較城鎮(zhèn)低，城鄉(xiāng)差距大，各地方社會(huì)保障工作各自為政現(xiàn)象難以得到及時(shí)改觀。當(dāng)前的社會(huì)保險(xiǎn)基金制度的功能有向城市傾斜的趨勢。在此非均衡經(jīng)濟(jì)模式下，建立一個(gè)成熟的社會(huì)保險(xiǎn)基金制度需要借用稅收杠桿。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集工作客觀上要求實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)稅，構(gòu)建衡平稅法，將稅與費(fèi)有機(jī)搭配，這樣有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配，最大限度地實(shí)現(xiàn)公平。

2.政府責(zé)任依靠稅費(fèi)結(jié)合的籌資方式得以履行

公民基本權(quán)利需要更好的保障。政府和社會(huì)面臨如何拓寬社會(huì)保險(xiǎn)資金渠道的難題。實(shí)行費(fèi)改稅、稅費(fèi)結(jié)合無疑是必要之舉。以費(fèi)的方式保證籌集資金的穩(wěn)定來源，以稅的方式加強(qiáng)基金籌集的剛性。從制度上，可以強(qiáng)化政府社會(huì)保障責(zé)任，維護(hù)公民權(quán)益；從心理上，增強(qiáng)公民對(duì)于租稅國家的信心，調(diào)動(dòng)個(gè)體積極性。所以無論是“費(fèi)”還是“稅”，都是為了完成社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資的任務(wù)。只有社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集方式多元化，政府對(duì)公民社會(huì)保障所肩負(fù)的巨大責(zé)任才有履行之可能。單純追究稅費(fèi)的對(duì)立性已經(jīng)不具有現(xiàn)實(shí)意義。

四、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集實(shí)行稅費(fèi)結(jié)合的構(gòu)想

以往社會(huì)保險(xiǎn)基金的募集主要采用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方式，在當(dāng)前的背景下，進(jìn)行稅費(fèi)改革，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行費(fèi)改稅，用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi)，可以規(guī)范保險(xiǎn)基金收入機(jī)制，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革。稅費(fèi)結(jié)合的保險(xiǎn)基金的募集方式就是把單位貢獻(xiàn)的社會(huì)保險(xiǎn)基金部分列為社會(huì)保險(xiǎn)稅，成為國家的財(cái)政收入，通過國家統(tǒng)籌為勞動(dòng)者提供社會(huì)保險(xiǎn)待遇。個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，單位可代扣代繳，列入個(gè)人賬戶，由專門機(jī)構(gòu)予以運(yùn)作和管理。所以，稅費(fèi)結(jié)合的募集方式是混合提供方式，由政府和個(gè)人共同提供。針對(duì)我國當(dāng)前實(shí)際，稅費(fèi)結(jié)合的重點(diǎn)是在堅(jiān)持原本征收“費(fèi)”的基礎(chǔ)上，課征社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保險(xiǎn)稅是所得稅制的一種。所得稅產(chǎn)生于工業(yè)化時(shí)期的英國，20世紀(jì)初期成為各國的主要稅種。我國清代宣統(tǒng)時(shí)期，為解決財(cái)政困難，正式建立所得稅制度。[7]255民國時(shí)期和新中國成立后，對(duì)所得稅制度均有繼承和發(fā)展。但是礙于我國人口眾多、經(jīng)濟(jì)尚未足夠強(qiáng)大、利益鏈條復(fù)雜等客觀原因，針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的所得稅項(xiàng)目一直處于理論探究階段，并未實(shí)行。如上文所述，采取“稅”的籌資方式已成必然趨勢，那么采取何種社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，具體操作規(guī)范如何把握是當(dāng)務(wù)之急。本文結(jié)合對(duì)比當(dāng)前世界主要國家的社會(huì)保險(xiǎn)稅征收模式，對(duì)我國社會(huì)保險(xiǎn)稅制度提出具體的設(shè)想。

（一）社會(huì)保險(xiǎn)稅的模式

1.對(duì)象型模式。此種社會(huì)保險(xiǎn)稅模式以受保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)。以英國為例，社會(huì)保險(xiǎn)稅受保體系主要分四類：一是針對(duì)全體從事生產(chǎn)或其他經(jīng)營活動(dòng)者，稅率一般是定額稅率。二是針對(duì)一般的職員，按照累進(jìn)稅率征收，但是有最高限額。三是針對(duì)自愿投保者，一般是定額稅率。四是營業(yè)額達(dá)到一定限額的個(gè)體經(jīng)營者，通常實(shí)行比例稅率。此種模式針對(duì)不同群體實(shí)行不同的稅率，符合稅法的稅收公平原則，且具有可操作性，但是返還性不明顯。

2.項(xiàng)目型模式。此種社會(huì)保險(xiǎn)稅模式按照保險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行課稅。以德國為例，社會(huì)保險(xiǎn)稅與保險(xiǎn)的項(xiàng)目類型一一對(duì)應(yīng)。針對(duì)不同的承保項(xiàng)目征收所得稅款只能返還用于該種項(xiàng)目支出，專款專用，有利于防止出現(xiàn)不同項(xiàng)目間的經(jīng)費(fèi)調(diào)劑問題。

3.混合型模式。該種征收模式結(jié)合了上述兩種模式的特點(diǎn)，根據(jù)受保對(duì)象和保險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行征收。以美國為例，它采取一般社會(huì)保險(xiǎn)稅和特殊社會(huì)保險(xiǎn)稅，對(duì)于養(yǎng)老、工傷等保險(xiǎn)采取一般的保險(xiǎn)稅，而對(duì)于特殊的受保對(duì)象和保險(xiǎn)項(xiàng)目，如鐵路職工社會(huì)保險(xiǎn)，采取的均是特殊社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。這種雙稅種的稅收體系堅(jiān)持了原則性和靈活性，但是缺乏統(tǒng)一性。

（二）我國社會(huì)保險(xiǎn)稅的具體構(gòu)想

我國課征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)該采用項(xiàng)目型模式。首先，當(dāng)前的社會(huì)保險(xiǎn)基金是按照基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等五種項(xiàng)目籌集的，不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目對(duì)于雇員和單位的承擔(dān)比例規(guī)定均不同。其次，以往的基金籌集分統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶，如工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)沒有統(tǒng)籌賬戶，基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)有個(gè)人賬戶。新的籌集方式的變革應(yīng)該與舊的模式對(duì)接。如果忽略傳統(tǒng)基金籌集模式的客觀情況，盲目創(chuàng)新，勢必造成籌集工作的混亂。只有分項(xiàng)目地進(jìn)行征稅才能兼顧社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金籌集模式，減少了改革后的過渡障礙。本文對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)稅征收的具體構(gòu)想如下：

1.納稅人。凡是在中國境內(nèi)雇傭中國人為雇員，從事各種活動(dòng)的公司、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等單位均是我國社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人，自由職業(yè)者和個(gè)體工商戶可以自愿選擇繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。

2.稅目。社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)該包括哪些保險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)從我國的社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀出發(fā)。我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及生育保險(xiǎn)由國務(wù)院通過決定或條例形式予以確立，體系內(nèi)容完善。我國的社會(huì)保險(xiǎn)稅目至少應(yīng)該包括當(dāng)前的五個(gè)稅目：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及生育保險(xiǎn)。

3.征稅對(duì)象。社會(huì)保險(xiǎn)稅、個(gè)人所得說、企業(yè)所得稅同屬所得稅的范疇。其屬于直接稅，征稅對(duì)象是納稅單位的“工資總額”。企事業(yè)單位的社會(huì)保險(xiǎn)稅可以列入管理費(fèi)用項(xiàng)目，在征收所得稅時(shí)可以扣除。承擔(dān)納稅義務(wù)的行政性單位可以將其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅納入年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算。工資總額的確定從嚴(yán)掌握，以國家統(tǒng)計(jì)部門的規(guī)定為準(zhǔn)。其構(gòu)成大致包括工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等等。針對(duì)其他的自愿繳納人員，以當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY為準(zhǔn)。

4.稅率。我國的社會(huì)保險(xiǎn)稅可以采用分項(xiàng)目比例稅率，不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)行不同的比例稅率。同時(shí)考慮納稅人的納稅能力，即納稅能力強(qiáng)的應(yīng)多納稅，納稅能力弱的可以少納稅。納稅能力如何去判斷，存在著兩種標(biāo)準(zhǔn)。第一種是客觀標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的財(cái)富數(shù)量衡量其納稅能力；第二種是主觀標(biāo)準(zhǔn)，以納稅人感受到的犧牲程度大小作為判斷其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。無論采取何種標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)稅的調(diào)節(jié)功能是永恒主題。社會(huì)保險(xiǎn)稅率應(yīng)當(dāng)綜合考慮保險(xiǎn)費(fèi)用的使用和保險(xiǎn)項(xiàng)目的發(fā)生概率。在分項(xiàng)目課稅的前提下，采取行業(yè)差別稅率和浮動(dòng)稅率。基準(zhǔn)稅率和具體浮動(dòng)稅率可參照現(xiàn)行的費(fèi)率。目前單位費(fèi)率大概為29%，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)比例為20%，基本醫(yī)療費(fèi)率為6%，工傷保險(xiǎn)費(fèi)比例為1%，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)比例為2%。對(duì)于公益性行業(yè)、企業(yè)、組織，如一些慈善愛心團(tuán)體可以給予稅收優(yōu)惠，減征、免征社會(huì)保險(xiǎn)稅。對(duì)于建筑施工、礦山等從事高危險(xiǎn)作業(yè)企業(yè)，就工傷保險(xiǎn)稅目，可以適當(dāng)提高稅率。

5.納稅地點(diǎn)。過去以單位工商注冊(cè)地為原則的申報(bào)繳費(fèi)體制需要改變。社會(huì)保險(xiǎn)稅直接向?qū)嶋H工作地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。當(dāng)前社會(huì)人口流動(dòng)性過大，實(shí)際工作地往往與單位登記注冊(cè)地不一致。實(shí)踐中，分支機(jī)構(gòu)向原單位注冊(cè)地納稅，出現(xiàn)了多個(gè)地方的分支機(jī)構(gòu)向另外的某個(gè)城市的稅務(wù)部門同時(shí)納稅的情況。分支單位既然享受當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)資源，理應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。這樣，稅收的征繳和管理才更加便利和公正。

6.征收。社會(huì)保險(xiǎn)稅可由地方稅務(wù)部門征收，為了防止地區(qū)之間不平衡的征稅現(xiàn)象。所有的納稅單位不分企業(yè)隸屬關(guān)系，一律由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收。征收的社保稅應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)構(gòu)履行合法手續(xù)后，直接轉(zhuǎn)入社會(huì)保險(xiǎn)基金賬戶，作為社會(huì)保險(xiǎn)的專項(xiàng)費(fèi)用，?？顚Ｓ?。獨(dú)立核算的單位應(yīng)該主動(dòng)申報(bào)納稅；不獨(dú)立核算的單位，稅務(wù)部門可以對(duì)其審核，定額或按比例征稅。

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