王建梅

基于財(cái)政滾動(dòng)預(yù)算改革的高校財(cái)務(wù)研究

王建梅

在新預(yù)算改革形勢下，高校為適應(yīng)新財(cái)務(wù)管理的需要，調(diào)整預(yù)算管理方式，滿足高校教育管理的需要，現(xiàn)從目前形勢及存在問題分析入手，研究探討高校財(cái)務(wù)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)和解決方案，以指導(dǎo)高校預(yù)算管理。

滾動(dòng)預(yù)算；部門預(yù)算；預(yù)算管理

2015年財(cái)政部開始實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算，目前財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了關(guān)于編制滾動(dòng)預(yù)算的指導(dǎo)意見。滾動(dòng)預(yù)算就是在原定執(zhí)行的預(yù)算基礎(chǔ)上，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果結(jié)合現(xiàn)在實(shí)際情況不斷的進(jìn)行修改，這種經(jīng)過反復(fù)不斷的修定和更新的預(yù)算執(zhí)行形式，就是滾動(dòng)預(yù)算的執(zhí)行方式。但滾動(dòng)預(yù)算并不是不斷的修改目標(biāo)，而是在不斷的修改預(yù)測的結(jié)果，調(diào)整現(xiàn)行的步驟，以指導(dǎo)最新的決策。

一、選題的意義

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算的執(zhí)行作為目前高校財(cái)務(wù)管理的中心內(nèi)容，越來越引起高校管理的廣泛關(guān)注。高校財(cái)務(wù)管理不僅發(fā)揮是單純的核算作用，更需要發(fā)揮預(yù)算管理執(zhí)行的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，以預(yù)算為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，直接決定了未來一段時(shí)間內(nèi)該單位的可持續(xù)發(fā)展和財(cái)務(wù)收支能力?，F(xiàn)高校經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算編制不完整，預(yù)算追加不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}。高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理如何適應(yīng)改革的需要，從哪些角度指導(dǎo)確定預(yù)算的制定和執(zhí)行，各高校如何從整體上編制的長期有影響力的預(yù)算，以加強(qiáng)和完善高校財(cái)務(wù)管理的作用，是需要研究和探討的。

二、現(xiàn)行的部門預(yù)算存在的問題及成因

（一）高校項(xiàng)目支出預(yù)算與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃脫節(jié)

由于財(cái)務(wù)預(yù)算與教學(xué)計(jì)劃編制時(shí)間不一致，使二者存在不一致性。一般在前一年度初就開始計(jì)劃編制項(xiàng)目支出預(yù)算，而高校下一年度的教學(xué)工作計(jì)劃往往要在下半年才會(huì)開始制訂，并且教學(xué)計(jì)劃的計(jì)劃年度與教學(xué)年度一致，造成預(yù)算與發(fā)展相脫節(jié)，可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目難以正常實(shí)施甚至造成浪費(fèi)，而現(xiàn)在執(zhí)行的預(yù)算調(diào)整程序又比較嚴(yán)格，相應(yīng)的報(bào)批追加時(shí)間也較長，不能滿足教學(xué)需要，為了不影響教學(xué)，這些高校常常違規(guī)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，造成挪用、濫用項(xiàng)目資金的情況或者墊付周轉(zhuǎn)后夸大資金的情況。

（二）預(yù)決算編制缺乏完整性，未能真正實(shí)現(xiàn)綜合預(yù)算

一是從預(yù)算管理來看，高校預(yù)算編制存在一定的隨意性，一般按照上一年實(shí)際支出情況大約匡算預(yù)計(jì)而得，財(cái)政預(yù)算的批復(fù)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C；二是在預(yù)算編制過程中，預(yù)算和實(shí)際發(fā)生數(shù)存在很大差異，造成預(yù)算無法嚴(yán)格執(zhí)行，同樣在一定程度上固化了高校資金在各部門之間的分配格局，不利于高校的發(fā)展；三是高校預(yù)算不完整。近年來高校發(fā)展迅速，因多發(fā)生基建項(xiàng)目，資金出現(xiàn)不足，就開創(chuàng)了多元化資金形式，有大量的銀行商業(yè)貸款及各種融資款等形成高校的主要資金形式，但制定的預(yù)算內(nèi)容中并不包括該部分資金項(xiàng)目，導(dǎo)致高校制定的收支預(yù)算缺乏完整性；四是部分通過自籌資金建設(shè)的，未經(jīng)國家批準(zhǔn)的基建項(xiàng)目，在部門決算中沒有體現(xiàn)，形成體外循環(huán)資金；五是項(xiàng)目預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性。比如高校的科研項(xiàng)目，因其一般不會(huì)按照會(huì)計(jì)年度一年內(nèi)完成，為了完成本年度的部門決算，高校一般是一次性全額下達(dá)科研資金，造成年末形成大量的未完科研項(xiàng)目資金造成資金的滯留。

（三）預(yù)算執(zhí)行不力，決算不真

一是高校更注重日常經(jīng)費(fèi)的開支，在資金出現(xiàn)不足或無法銜接時(shí)，因?yàn)轫?xiàng)目資金往往會(huì)存在預(yù)算撥付超前和超量的情況，導(dǎo)致某些高校挪用現(xiàn)存的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)去彌補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)不足的缺口；二是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)缺乏統(tǒng)一的籌劃與控制，為了完成預(yù)算進(jìn)度考核指標(biāo)，一些高校違規(guī)操作，虛列項(xiàng)目支出、甚至挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；三是決算報(bào)表編制的不完整，進(jìn)而影響了后期預(yù)算編制的有效使用價(jià)值；四是項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)后，無法嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌凑沼?jì)劃安排執(zhí)行，或者進(jìn)度緩慢，導(dǎo)致大量資金滯留結(jié)余在賬戶上。

（四）高校缺乏分析評價(jià)體系

目前大部分高校沒有引進(jìn)和建立建立一套適合自己的完善的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，只是制定預(yù)算，沒有考慮考核的問題，或者考核指標(biāo)不明確，預(yù)算制定后，執(zhí)行結(jié)果的如何不與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，不建立預(yù)算對應(yīng)的職工激勵(lì)機(jī)制。從另一個(gè)角度來說，就是高校管理者沒有高度重視預(yù)算的執(zhí)行，只走形式，削弱了預(yù)算的激勵(lì)作用，從而架空了預(yù)算控制的職能。

三、試行滾動(dòng)財(cái)政預(yù)算的對策和建議

（一）滾動(dòng)預(yù)算編制要科學(xué)化，規(guī)范化，精細(xì)化

在財(cái)政滾動(dòng)預(yù)算的編制過程中，要分情況將各項(xiàng)目按輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)先考慮急需可行的項(xiàng)目，大力實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算政策，當(dāng)年預(yù)計(jì)執(zhí)行不了的項(xiàng)目自動(dòng)滾到下一年去，按照項(xiàng)目進(jìn)度情況，合理安排資金，調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)度，嚴(yán)格各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核定標(biāo)準(zhǔn)，人員經(jīng)費(fèi)實(shí)行定員計(jì)量核算，公用經(jīng)費(fèi)定額統(tǒng)籌計(jì)劃，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目立項(xiàng)審核計(jì)算，建立起一套合理科學(xué)的預(yù)算管理辦法。

（二）實(shí)行項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算約束力

學(xué)校內(nèi)部每一個(gè)職能部門都要制定出相關(guān)的中長期發(fā)展規(guī)劃，配合學(xué)校的發(fā)展計(jì)劃，結(jié)合未來3年及3年以上的事業(yè)收入預(yù)測情況，通過廣泛的論證，合理的制定出滾動(dòng)預(yù)算規(guī)劃體系，已經(jīng)審定的財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中本著原定規(guī)劃目標(biāo)，實(shí)行動(dòng)態(tài)強(qiáng)化管理。

（三）量入而出，合理安排預(yù)算

首先，要使高校內(nèi)各管理人能夠根據(jù)單位總體收入狀況和計(jì)劃分配情況；再次，在保證基本支出的基礎(chǔ)上，合理分析安排項(xiàng)目支出，根據(jù)學(xué)校的長期教育計(jì)劃，制定財(cái)務(wù)預(yù)算，杜絕主觀隨意分配預(yù)算的可能性，進(jìn)而保證外界對高校管理的長期一致性；最后，保持預(yù)算的時(shí)段性，對其不斷的進(jìn)行完善與修訂，使其更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，充分發(fā)揮出預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（四）建立適合高校的預(yù)算績效評價(jià)體系

預(yù)算績效評價(jià)工作是真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，該體系強(qiáng)調(diào)的是責(zé)任和績效，而滾動(dòng)預(yù)算更需要健全的評價(jià)機(jī)制。高校使用滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，預(yù)算的滾動(dòng)調(diào)整依據(jù)就是預(yù)算評價(jià)體系的評價(jià)結(jié)論，在不改變預(yù)算目標(biāo)的前提下，依據(jù)績效評價(jià)結(jié)論，適時(shí)地完善調(diào)整預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和過程。因此，建立高校預(yù)算績效評價(jià)體系，考核與工作績效掛鉤，采取節(jié)約有獎(jiǎng)勵(lì)，超支有懲罰的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在保證完成項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，避免資金使用的不合理，杜絕不同部門盲目攀比爭奪資金，導(dǎo)致資金嚴(yán)重不足，形成浪費(fèi)，以最大可能的有效使用資金，這樣，才能更有利于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。

［1］關(guān)于實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的思考，現(xiàn)代商業(yè)，2014.9.

［2］滾動(dòng)預(yù)算研究，財(cái)經(jīng)界，2014.5.

［3］推動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算管理的設(shè)想與建議，期中國財(cái)政，2013.18.

（作者單位：濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院）