黃岡師范學(xué)院 丁智利

在我國加入WTO之前，業(yè)內(nèi)專家學(xué)者就曾經(jīng)對我國加入WTO后，關(guān)于稅收發(fā)展的相關(guān)問題提出了許多觀點。觀點主要圍繞著兩個方面展開，第一：部分學(xué)者認(rèn)為我國加入WTO后，雖然國民經(jīng)濟會面對很多新問題，但總體趨勢將會出現(xiàn)快速發(fā)展局面，而且正面影響相對較多；第二：我國在加入WTO后，國內(nèi)稅收面臨的問題存在頗多爭議，因為參與國際分工后，我國對外資稅收優(yōu)惠政策是否應(yīng)該延續(xù)，以及這與國民稅收政策是否相抵觸等問題是矛盾的焦點。綜合以上觀點，對于我國加入WTO后關(guān)于稅收變化的擔(dān)憂，主要原因在于認(rèn)識上的不統(tǒng)一。

一、WTO背景下的稅收再認(rèn)識

從國際稅收發(fā)展來看，可以用“同步、調(diào)整與適應(yīng)”來歸納，同步的含義是指，二十世紀(jì)后期，全球共同經(jīng)歷了稅收改革，這種同步是在經(jīng)濟貿(mào)易全球化的背景下完成的。對比而言，國內(nèi)的同步同樣開始于二十世紀(jì)后期，當(dāng)時的中國正處于改革開放初期，中國正經(jīng)歷著經(jīng)濟全球化與世界稅收改革的同步發(fā)展，在近二十年的發(fā)展道路上，中國嘗試通過不斷的改革來調(diào)整與適應(yīng)國內(nèi)外形勢的變化。因此，中國加入WTO后，其稅收發(fā)展以及國家稅收政策的變化應(yīng)基于以上的實際情況進行再認(rèn)識。

(一)讓渡主權(quán)稅收的再認(rèn)識

首先，對于WTO的認(rèn)識不能停留在“管理主權(quán)國家稅收”這樣的層面上，它是一個國際貿(mào)易組織，提倡貿(mào)易自由化，為各成員國搭建自由貿(mào)易平臺。其次，要對WTO的基本特征充分認(rèn)識，作為自由貿(mào)易主要載體，WTO將原則與例外進行統(tǒng)一，因此國民待遇與稅收優(yōu)惠需要重新認(rèn)識，因為兩者正反映了原則與例外的統(tǒng)一。第三，WTO作為經(jīng)濟全球化的載體，需要主權(quán)國家對經(jīng)濟主權(quán)進行讓渡，已達(dá)到區(qū)域共贏，因此WTO為了實現(xiàn)經(jīng)濟全球化會要求成員國讓渡其稅收主權(quán)。在特殊情況下，一旦成員國間存在稅收矛盾，WTO還有責(zé)任參與協(xié)調(diào)。

(二)邊境稅與境內(nèi)稅的再認(rèn)識

在WTO框架下，各成員國的稅收政策運用需要從以下幾個方面重新認(rèn)識。第一，WTO規(guī)則會極大的限制主權(quán)國家稅收設(shè)置與政策運用，這對一個主權(quán)國家的稅收有很大影響。第二，在邊境稅問題上保護邊境稅收與保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)之間并不存在正相關(guān)，相反通過調(diào)整境內(nèi)稅是促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級的必由之路。

二、WTO后中國稅收發(fā)展歷程

2001年中國申請加入WTO，目的是為了迎合經(jīng)濟全球化的大趨勢，在多年的努力探索下，中國逐漸形成了具有中國特色社會主義的稅收體系，在稅收體系的改革中，保持國內(nèi)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)并積極參與國際分工是稅收改革的基本原則。

(一)逐步降低關(guān)稅

我國自加入WTO之時，即承諾逐年降低關(guān)稅，數(shù)據(jù)顯示中國在2002年到2005年的三年間，平均關(guān)稅由15.3%下降到的10%，到2010年已降至9.8%，列發(fā)展中國家首位，甚至低于部分中等發(fā)達(dá)國家水平。其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率由最初的18.1%下降為15.3%，到2010年已降至15.2%；工業(yè)品平均稅率由11.7%到9.5%，到2010年已降至8.9%。除此之外，由于我國汽車產(chǎn)業(yè)相對落后，到2006年我國對進口整車以及零部件也進行關(guān)稅調(diào)整，降幅均超過一半以上。

(二)內(nèi)外資企業(yè)稅費統(tǒng)一

在我國改革開放之初，國家為了吸引外資、引進國外先進技術(shù)，出臺了外企稅費優(yōu)惠的相關(guān)政策。隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟體制也趨向完善，為了保護內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》于2008年起正式實施，章程中特別提出關(guān)于調(diào)整相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，未來我國將逐步取消外資企業(yè)的稅費優(yōu)惠待遇，這一轉(zhuǎn)變也促使我國稅收與WTO規(guī)則更加吻合。

(三)增值稅的出臺

增值稅改革最初于2004年在東北三省試點運行，2009年1月1日正式實施由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，以適應(yīng)國際稅收。增值稅的出臺解決了我國生產(chǎn)型增值稅收所產(chǎn)生重復(fù)交稅問題,并進一步降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)靈活運用出口退稅

WTO框架下，主權(quán)國可以合理運用出口退稅來促進本國的外經(jīng)貿(mào)發(fā)展。加入WTO后，我國根據(jù)實際情況，在合理范圍內(nèi)有效地進行著退稅率上下變動與退稅范圍增減等運作，較好地把握了國際間商品交易形式，實現(xiàn)了國家的政策目標(biāo)。

(五)法制化進程不斷完善

稅收法制化程度是一個國家稅收制度成熟與否的關(guān)鍵指標(biāo)之一，我國自從2001年加入WTO以來，一直致力于完善稅收法制化進程，這既是市場經(jīng)濟體制下稅收發(fā)展的本質(zhì)要求，同樣也是WTO進程中的必然結(jié)果。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國加入WTO后，稅制改革逐年推進，為了更好地適應(yīng)國際化分工，我國正經(jīng)歷著第十二個五年規(guī)劃，這也是我國稅收深化改革的關(guān)鍵時期，我們應(yīng)該時刻關(guān)注國際稅收改革的新發(fā)展，立足于我國國情切實有效地將稅收改革深入推進，建立和諧稅收理念，把握大趨勢，為營造主權(quán)國家科學(xué)化稅收不斷努力。

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