河南省焦作萬方鋁業(yè)股份有限公司 趙翠萍

稅收是以會計核算為基礎的。在日常的會計工作中，企業(yè)經濟業(yè)務的會計反映是否確認為收入或費用，在什么時間被確認為收入或費用，都是根據(jù)會計準則的規(guī)定來進行賬務處理的。而企業(yè)的應納稅時間則是以經濟業(yè)務的會計核算處理為基礎根據(jù)稅收法規(guī)的有關規(guī)定來具體確定。經濟業(yè)務發(fā)生時由于采取不同的賬務處理方法則會直接影響企業(yè)的損益以及應納稅所得額。因此，新會計準則的實施，其變化必定對企業(yè)納稅帶來一定的影響，探討這些影響也必將對企業(yè)進行合理的稅收籌劃有著現(xiàn)實意義。

一、新會計準則對企業(yè)納稅的影響

(一)新會計準則在增值稅方面對企業(yè)的影響

1、增值稅會計核算科目發(fā)生變化

新會計準則中，把原來的“應交稅金”科目改為“應交稅費”，會計核算口徑增大了，其包含的內容不僅有原來的“應交稅金”科目包括的相關內容，同時把原計入“其他應交款”中的城建稅、教育費附加等相關內容也納入此科目核算。原準則中“應交稅金——應交增值稅”科目下要求下設“進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅、未交稅金”等明細科目；新準則實施后，“應交稅費——應交增值稅”科目可以根據(jù)企業(yè)的經濟業(yè)務核算需求進行明細科目設置，一般只需要設置“進項稅額、銷項稅額、未交稅金、已交稅金、出口退稅、進項稅額轉出”等明細科目，對增值稅的明細核算要求比原來有所減少，核算則更加簡單化。

2、視同銷售業(yè)務要求核算收入，結轉成本

貨物視同銷售行為在原會計準則的要求下，進行賬務處理時是按照貨物的庫存成本結轉其成本，計算增值稅銷項稅額時則是按照其計稅價格或市場售價，不用確認銷售收入；新會計準則實施后，貨物視同銷售行為不僅要按照合理價格確認其銷售收入，計算增值稅銷項稅額，同時還要結轉其庫存成本。這樣，收入和成本就產生了差額，則對企業(yè)的納稅（所得稅）產生了一定影響。

(二)新會計準則對房產稅的影響

新會計準則規(guī)定：在企業(yè)的土地使用權、地上建筑物能夠單獨核算分別入賬的情況下，從價計征房產稅時，要依據(jù)企業(yè)房產的賬面原值為基礎來繳納。那么，企業(yè)房產占用的土地使用權在單獨入賬時，就應該能減少企業(yè)房產稅的稅金支出。企業(yè)的自用房產，在土地使用權與地上建筑物價值分開核算的情況下，也就應該能減少企業(yè)的房產稅稅負。

(三)存貨入賬成本的確定對企業(yè)所得稅的影響

新準則中的《企業(yè)會計準則第l號——存貨》準則規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。而且，新存貨準則與新的借款費用準則前后呼應，“應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理”。而稅收法規(guī)對存貨的入賬價值的規(guī)定則是：存貨的初始成本按取得時發(fā)生的實際支出計價。這樣，存貨的計稅基礎與會計成本就產生了一定差異，該差異也必將對企業(yè)納稅產生影響。

總之，在新會計準則頒布實施后，作為一名企業(yè)的財務人員，應該密切關注新準則對企業(yè)稅收的影響，更應深入學習新會計準則和稅收政策的差異，既要維護企業(yè)利益，也要遵守各項稅收政策法規(guī)。

二、解決新會計準則對企業(yè)稅收影響的幾點建議

(一)單獨設立稅務會計，做好納稅調整

新會計準則對企業(yè)稅收的影響主要體現(xiàn)在納稅調整方面。長期以來，企業(yè)的稅收業(yè)務管理都是以財務核算為基礎，由不同崗位的會計分別核算不同的稅種，甚至同一種稅由多人核算，形成的稅收再由出納或其他人員交納。大多企業(yè)很少甚至沒有設置單獨的稅務管理會計對企業(yè)的稅收業(yè)務進行精細化管理，這就會使企業(yè)在履行納稅義務時，仍然以傳統(tǒng)的會計核算為基礎。由于會計核算和稅收法規(guī)之間存在較大差異，兩者的政策變化也很頻繁，這樣也經常使企業(yè)在每年的所得稅匯算時面臨大量的納稅調整問題；此外，很多企業(yè)為了生產經營管理的需要，通常要求會計提供會計核算以外的一些其他信息，如合理避稅等，以更好地支持企業(yè)的生產經營管理決策。因此，單獨設立稅務會計，是企業(yè)加強財務管理，進行合理的稅收籌劃，實現(xiàn)經濟發(fā)展的必要前提。

(二)聘請中介機構，做好稅務代理工作

由于新會計準則的實施對企業(yè)納稅影響極大，短時間內掌握全部新政策的變化對會計人員來說挑戰(zhàn)極大。為了更好執(zhí)行新的會計政策，同時恰當?shù)靥幚砼c稅收的關系，有必要聘請專業(yè)的稅務中介機構，引進專業(yè)的稅收管理人員參與企業(yè)的稅收籌劃和納稅調整工作。這樣，既彌補了會計人員稅收知識的欠缺，也對企業(yè)的稅收工作起到了把關作用，從而有效降低企業(yè)的納稅風險。

(三)加強培訓，不斷提高企業(yè)會計人員的稅收專業(yè)知識

實施新會計準則，對企業(yè)會計人員提出了全新的更高要求。企業(yè)的會計人員不但要全面學習新會計準則，加深對新會計準則的理解，而且還要在遵循新會計準則的基礎上合理合規(guī)處理企業(yè)的稅收業(yè)務。這就要求企業(yè)的會計人員在提高會計專業(yè)知識的同時還要不斷學習新的稅收法規(guī)，及時關注稅收政策的新變化。企業(yè)的管理層不但應該高度關注會計人員的會計專業(yè)素質，更要關注他們的稅收專業(yè)知識，不斷加強稅收政策培訓，使會計人員在做好會計核算的基礎上，為企業(yè)依法納稅、合理避稅及進行稅收籌劃提供專業(yè)知識保障，從而更好地為實現(xiàn)企業(yè)的經營目標提供有力的保障。

三、結束語

2007年以來，新會計準則的實施對企業(yè)稅收管理影響雖然很大，但這些影響也是可以調整和解決的。企業(yè)既要遵循新會計準則的各項原則，也要加強稅收專業(yè)知識的提升，同時加強與稅務部門的溝通協(xié)調，統(tǒng)一認識，從而合理解決新會計準則對企業(yè)稅收業(yè)務的影響，使企業(yè)能夠更快更健康地發(fā)展。

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