溫州市數(shù)字財政（電子稅務）管理中心 陳曉峰

一、前言

電商經(jīng)濟的內涵較廣，廣義上來說是指以互聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡平臺進行商務活動的方式，而狹義的電商經(jīng)濟則指的是在互聯(lián)網(wǎng)上的一般性交易活動。電商經(jīng)濟具有無國界性、流動性、虛擬性、隱蔽性以及無紙化等特點。電商經(jīng)濟的出現(xiàn)與介入，打破了原有利益平衡機制，其飛速發(fā)展對我國現(xiàn)行稅收征管體制改革帶來機遇的同時，也更多的帶來了考驗和挑戰(zhàn)。

二、電商經(jīng)濟中稅收征管工作的現(xiàn)狀分析

我國的電商經(jīng)濟稅收征管問題由于種種原因并沒有形成“電商經(jīng)濟稅”這一新稅種及征管制度。現(xiàn)行的稅收模式主要是針對傳統(tǒng)的商務模式制定的，對新興的電商經(jīng)濟模式并不適用。

(一)稅收缺位，造成稅款流失

電商經(jīng)濟令人嘆為觀止的發(fā)展速度和虛擬性下征管技術難度大等因素，導致稅務部門未能及時研究提供一套行之有效的征管舉措。國家工信部、商務部電商經(jīng)濟和信息化司等多部門交叉管理，權責不清，無法系統(tǒng)立法以規(guī)范電商行為。稅收管理缺位、錯位，直接導致國家稅款的流失和市場的無序。

(二)電商經(jīng)濟收入收入難以界定

首先，傳統(tǒng)的征稅有發(fā)票憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款可通過發(fā)票來計算；而在電商經(jīng)濟過程中，交易雙方在網(wǎng)絡中以電子數(shù)據(jù)形式填制，電子數(shù)據(jù)可以輕易地修改，這就給稅收征管帶來了難度。其次，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計賬的電子貨幣可以避開稅務部門完成納稅人的付款業(yè)務。無紙化的交易沒有有形載體，無從下手。另外，計算機的加密技術高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關信息，這樣使稅務機關搜尋信息更加困難。

(三)難以實施稅收監(jiān)管

稅收監(jiān)管機構對于具有全新運作特點的電商經(jīng)濟難以做出有效的監(jiān)管行為。首先是難以有效監(jiān)控電商稅源，所有交易產(chǎn)品通過網(wǎng)絡直接傳輸，征稅時需要考慮征稅人、征稅對象以及國家稅率選擇等問題；其次是難以確定電商交易地點；再次，難以針對電商稅收違規(guī)行為作出有效處罰；最后，稅收監(jiān)管部門難以準確、全面地獲取電商交易證明文件以及相關交易信息。

(四)電商經(jīng)濟中稅收征管工作缺乏健全的法律機制

電商經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對建立在傳統(tǒng)商品交易基礎上的稅收征管產(chǎn)生了巨大的沖擊。我國對電商經(jīng)濟稅收征管在法律上幾乎是一片空白，中國稅制在設計上還未對電商經(jīng)濟作出明確的規(guī)定，出現(xiàn)了稅收管理的真空和缺位。因此，制定電商經(jīng)濟稅收征管制度迫在眉睫。

三、電商經(jīng)濟中稅收征管工作的對策分析

目前，我國的電商經(jīng)濟尚處于起步階段，無論是網(wǎng)上交易的比重還是絕對數(shù)額都很低，但從電商經(jīng)濟健康發(fā)展的長遠角度來講，筆者認為我國加強對電商經(jīng)濟進行合理的稅收征管工作是十分有必要的。

(一)保證稅收公平原則的實現(xiàn)

電商經(jīng)濟的誕生與發(fā)展導致傳統(tǒng)商務運作模式發(fā)生改變，而電商所具有的新特點也導致稅務征管部門難以發(fā)現(xiàn)交易主體的經(jīng)營收支情況，同時由于電商稅收規(guī)則尚未明確，因而導致國內電商處于免稅狀態(tài)。顯而易見，這與稅收公平原則是不相符的，不管是征稅公平，還是稅賦公平，我們都應針對電商經(jīng)濟開征新稅。在制定稅收規(guī)則以及運作稅收制度過程中，都應重視構建健康的市場環(huán)境，為納稅人創(chuàng)造平等的競爭機會和條件，因主體交易方式存在差異而有選擇性地征稅顯然是不可取的，而免稅理由也并不包括交易形式的差異。

(二)加強稅務機關工作力度

在政策層面上，堅持中立原則，大范圍深入調研，制定符合實際的合理政策，穩(wěn)步推進，設立緩沖期。在技術層面上，可借鑒澳大利亞電商經(jīng)濟稅收征管相關經(jīng)驗，建立電商經(jīng)濟稅收征管平臺和相關配套服務，同時開通防黑客防病毒監(jiān)管，加強系統(tǒng)安全防護。

(三)建立健全我國電商經(jīng)濟中稅收征管的法律制度

電商經(jīng)濟稅收征管措施與手段的完善離不開法律保障，需要對我國現(xiàn)有有關稅收法律進行補充和調整，同時建立并規(guī)范電商經(jīng)濟其他相關法律法規(guī)，全面構建我國電商經(jīng)濟稅收征管法律框架。首先，必須堅持居民管轄權與地域管轄權并重的稅收管轄權；其次，在《稅收征管法》及其實施細則中增加電商經(jīng)濟企業(yè)稅務登記的規(guī)定；再次，稅收實體法的確定是開展稅收征管工作的基礎，其制定和完善的同時也應充分考慮稅收征管實旌的可行性和可操作性等問題。

四、結束語

隨著近年來國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電商經(jīng)濟也得到了極大發(fā)展。與傳統(tǒng)商務運作模式相比，電商經(jīng)濟是一種全新的、區(qū)別較大的商務活動。對其進行研究和分析，有利于促進電商經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，刺激經(jīng)濟發(fā)展。

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