兗礦東華建設有限公司三十七處 潘芳芳

隨著我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，施工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大、施工范圍迅速擴展之現(xiàn)狀。由于施工企業(yè)所從事的項目建設地域廣、周期長、投資金額大、人員機構(gòu)配置等問題，其納稅管理比較復雜，稅收管理中較多問題逐漸顯現(xiàn)出來，造成稅負較重，甚至出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，因而需要進一步加強規(guī)范管理。在施工企業(yè)的現(xiàn)實情況下，要實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，針對納稅管理中存在的難點問題進行分析和探討，找出納稅管理難點的解決措施。

一、施工企業(yè)納稅管理中存在的難點成因分析

(一)納稅前期準備工作的難點

1、跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)備案事項

施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，需按照當?shù)囟悇詹块T要求在其所在地主管稅務機關(guān)備案，因各地區(qū)要求提供備案資料大不相同，企業(yè)無法在短時間內(nèi)提供齊全所需資料，且手續(xù)相當繁鎖，每一個工程均需要一套完整的資料，各項資料都分散在各部門，往往辦事人員都要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才能辦成，使管理難度加大。

2、跨地區(qū)涉稅項目增多，無法合理配備專職人員

目前施工企業(yè)納稅管理隊伍建設薄弱，缺乏納稅管理的專業(yè)人才。大部分工程進駐施工地點后，都將會由成本管理員或核算會計代替專職稅務管理員進行業(yè)務處理，因均未曾接受過系統(tǒng)地稅務知識學習，這將大大增加了業(yè)務處理的難度，很難在較短時間內(nèi)達到熟悉業(yè)務流程操作，無法滿足正常業(yè)務需要，往往事務處理結(jié)果不盡人意，成為當前所面臨的較為棘手的難點問題之一。

(二)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)各項稅費繳納的難點

1、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅、印花稅等異地預繳

施工企業(yè)總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目公司的，扣除已由項目公司預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；工程結(jié)算開具發(fā)票時按比例預繳企業(yè)所得稅，按照發(fā)票金額0.2%在工程所在地預繳稅款，對于施工企業(yè)資金支出來說影響較大，企業(yè)不得不提前籌集部分稅款納稅，這將給施工企業(yè)帶來一定資金壓力。

2、跨地區(qū)征收個人所得稅、價格調(diào)節(jié)基金難以抵扣的難點

實務中，施工企業(yè)外出施工時，工程所在地的稅務機關(guān)按工程結(jié)算值或合同造價金額的一定比例征收部分稅金，而總機構(gòu)無法進行抵扣，只能由企業(yè)來承擔這部分費用，造成企業(yè)重復納稅：像征收個人所得稅。

(三)施工企業(yè)營業(yè)稅管理的難點

1、跨地區(qū)施工綜合現(xiàn)狀加劇營業(yè)稅超限期繳納

按照稅法有關(guān)規(guī)定，跨地區(qū)工程所涉及的營業(yè)稅一旦超過6個月的期限，很容易造成重復繳稅，直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。大部分營業(yè)稅由建設方代扣代繳，期末施工企業(yè)根據(jù)確認的施工收入計提營業(yè)稅及其附加，但因建設方代扣代繳不及時或者工程結(jié)算與施工企業(yè)確認的收入差異較大，往往導致年末應交稅費科目貸方余額過大，在稅務稽查中都會關(guān)注此類問題，因而帶來較大的納稅風險。

2、分包工程中營業(yè)稅適用稅率

在工程分包的結(jié)算過程中，工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍。由于發(fā)包單位長期拖欠工程款，許多工程項目完工后，數(shù)年不進行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財產(chǎn)進行抵頂工程款，在稅務稽查中都會關(guān)注此類問題，因而帶來較大的納稅風險，因此怎樣處理分包業(yè)務，提取繳納分包業(yè)務過程中的流轉(zhuǎn)稅是施工企業(yè)納稅管理的難點。

(四)納稅業(yè)務流程管理的難點

納稅管理貫穿企業(yè)各個環(huán)節(jié)，僅憑會計準則處理會計核算業(yè)務，按期申報稅收等日常工作，財務內(nèi)部難以形成信息有效溝通，做到層層傳達和落實。掌握外地施工在當?shù)囟悇詹块T的所有有效信息，及時為更新稅務管理提供有效依據(jù)，是納稅管理的薄弱環(huán)節(jié)，成為管理難點問題。

二、施工企業(yè)納稅管理難點的解決措施

(一)跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)前期準備工作難點的解決措施

1、跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)備案事項

在進駐省內(nèi)外地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，持有外管證到達施工地后，應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)遞交外管證和稅務登記證（副本），并根據(jù)所受管轄地政府的要求，執(zhí)行當?shù)夭块T的進駐施工備案標準。

因無法按照總機構(gòu)稅務部門的標準模式進行規(guī)范，針對各地區(qū)備案標準不同，應相應建立一套最基礎的備案標準程序。首先，由進駐基層單位了解當?shù)卣块T的備案要求，做好咨詢及準備工作，按照備案標準資料，反饋至總機構(gòu)企業(yè)管理部門；其次，總機構(gòu)企業(yè)管理部門收到備案標準資料時，統(tǒng)一進行規(guī)劃（此項規(guī)劃只涉及一次）。規(guī)劃只是針對備案標準指出相關(guān)的協(xié)助部門，進行明確分工。這樣，項目公司辦事人員將按照此類程序操作；最后，基層單位辦事人員根據(jù)最終的辦理結(jié)果進一步反饋，提出辦理過程中所存在的問題，相關(guān)部門再根據(jù)需要進行調(diào)整，以此來給新擴展業(yè)務提供借鑒經(jīng)驗，這將大大提高工作辦事效率，順利地完成工程進點業(yè)務。

2、合理設置機構(gòu)、配備專職人員

(1)加強納稅管理隊伍建設，配備專業(yè)人才

企業(yè)納稅管理，是財務、稅務專業(yè)知識集于一身的管理工作，所以往往對從事納稅管理的工作人員有較高要求，因為一旦財務人員綜合把握處理核算與稅收的能力有限，就會造成納稅管理工作失誤情況出現(xiàn)，導致企業(yè)出現(xiàn)稅收損失，影響企業(yè)發(fā)展。所以一支強大有力的納稅管理團隊，是現(xiàn)實企業(yè)納稅管理工作的關(guān)鍵。

(2)財務部門設立納稅管理機構(gòu)，從組織上提供有效保障

企業(yè)業(yè)務規(guī)模大，業(yè)務類型多，稅收政策復雜，新政策層出不盡，因此，需設立專門機構(gòu)，合理配置人員，統(tǒng)籌管理企業(yè)事前、事中、事后的納稅管理工作。

(3)加強管理人員納稅意識，防范稅收損失

加強財務人員稅收政策業(yè)務培訓，增強納稅管理意識，定期、不定期的給財務人員進行納稅案例分析，及時更新稅務知識。

(二)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)各項稅費繳納難點的解決措施

1、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅、印花稅等異地預繳

施工企業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動，基層單位按照發(fā)票金額0.2%在工程項目所在地預繳稅款。基層單位應積極采取措施，將企業(yè)面臨的施工困難以及因甲方劃線或結(jié)算不及時、支付工程款比例較低等情況，與當?shù)囟悇詹块T進行溝通協(xié)商，基層單位應向工程所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該基層單位屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件，以取得當?shù)囟悇詹块T的認可。

2、跨地區(qū)征收個人所得稅、價格調(diào)節(jié)基金難以抵扣

在當前國家稅收環(huán)境中無法避免，只能盡最大可能的搞好企業(yè)與稅務部門的關(guān)系，讓其充分理解施工企業(yè)的困難，在結(jié)算過程中盡可能的少繳納個人所得稅，企業(yè)也應以最大的努力，做好個人所得稅分配工作，按照外出人員名單，合理分配，企業(yè)總機構(gòu)以此為依據(jù)進行對接，在每月全員申報納稅中，進行抵扣。此項工作應得到所在地稅務機關(guān)的認可和同意后，方才能執(zhí)行。通過各種方式方法，減少企業(yè)損失。

(三)施工企業(yè)營業(yè)稅管理的難點解決措施

1、嚴格按照營業(yè)稅納稅義務時間繳納

實務中，工程所在地稅務機關(guān)只有收到稅款才會給施工企業(yè)代開發(fā)票，這部分稅金甲方已從工程款中代扣，但未按時上交稅務機關(guān)，致使企業(yè)無法及時取得稅票，在稅務檢查中都會關(guān)注此問題，稅務機關(guān)會強硬企業(yè)在當?shù)亟患{所欠稅款。為避免此類情況，一是應積極主動聯(lián)系建設單位及時上交代扣稅款，盡可能避免因建設單位延遲交稅而帶來的稅務風險；二是確認收入要與建設單位劃線收入進度保持一致，盡量減小工程稅金提取額與建設單位上交稅額的差額；三是積極做好期限超過6個月清理計劃表，防范清繳風險。

2、分包工程營業(yè)稅相關(guān)問題

分包簽訂正式的工程承包合同，企業(yè)重點對分包合同的內(nèi)容、金額、工程款支付方式等進行審核匯簽。各地稅務機關(guān)對分包審查和結(jié)算控制的越來越嚴，對總包方來言，一旦被稅務機關(guān)認定為轉(zhuǎn)包或非法分包，即便分包單位開具了發(fā)票，總包單位的分包成本也不能稅前列支，因此，施工企業(yè)應該嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，嚴禁將工程層層轉(zhuǎn)包，盡量減少分包。

(四)納稅業(yè)務流程管理難點的解決措施

1、建立納稅管理組織機構(gòu)，發(fā)揮納稅管理職能作用

國家稅收政策層出不窮且散落于各個單行文中，納稅人員掌握應用難度非常大?，F(xiàn)部分企業(yè)對納稅環(huán)節(jié)只設立納稅申報崗位，勢單力薄，合理設置機構(gòu)，掌握外地施工在當?shù)囟悇詹块T的所有有效信息，及時為更新稅務管理提供有效依據(jù)。

2、建立納稅風險防控體系，全面防范納稅風險

對照企業(yè)全面風險管理體系要求，對稅務重大風險、風險形成的動因、風險的影響程度、防控的意見和建議等方面進行完善，切實推行風險防控體系運行。

3、建立納稅業(yè)務管理指導體系，提高納稅基礎管理水平

在開展經(jīng)營活動的過程中，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務操作流程，有助于在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設置結(jié)點，提前防范風險，做好風險應對。規(guī)范企業(yè)的稅收行為，必須建立完善的納稅管理體系，明確納稅管理流程，不僅從財務的角度、稅務的角度，還要從業(yè)務發(fā)展的角度，多層面、多視角的思考問題。需要將管理工作細化到業(yè)務流程的每個環(huán)節(jié)。根據(jù)施工企業(yè)特點，業(yè)務指導體系可以簡單明了，便于操作。

各部門可以通過納稅業(yè)務指導表來對照所發(fā)生業(yè)務，從納稅基礎入手，切實為基層單位提供指導幫助，減少稅收損失。

施工企業(yè)納稅管理工作是一項復雜多變的工作，施工企業(yè)只要從自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)施工特點，加強財務人員隊伍建設，規(guī)范會計核算，建立稅收管理流程，不斷提高稅務管理水平，切實降低稅負。