山西蘭花集團(tuán)東峰煤礦有限公司 張曹平

一、煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類

固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、構(gòu)筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等單位價(jià)值在2000元以上、電子設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，家具類資產(chǎn)單位價(jià)值在3000元以上。煤礦企業(yè)資產(chǎn)要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除符合固定資產(chǎn)定義外，還必須具備以下確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本能夠可靠的計(jì)量。煤礦作為資源開采企業(yè)，每年要投入大量的資金用于更新固定資產(chǎn)，因此，正確劃分固定資產(chǎn)顯得尤為重要。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合企業(yè)實(shí)際，現(xiàn)在固定資產(chǎn)分類為：一是按其使用情況分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、煤礦土地在無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。二是按固定資產(chǎn)特征分為：房屋建筑物及構(gòu)筑物（包括礦井和巷道）、機(jī)械機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、工具、器具、運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、家具。三是按其資金來源分為：一般固定資產(chǎn)（以自有資金購置或建造），安全費(fèi)用購置固定資產(chǎn)、維簡費(fèi)用購置固定資產(chǎn)。

煤礦作為特殊行業(yè)，按原煤炭部有關(guān)規(guī)定：7.5kW以下電動(dòng)機(jī)、10kW以下低壓開關(guān)、200A以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外）、局部通風(fēng)機(jī)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、瓦斯傳感器、4噸以下礦車、風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬及礦燈等，盡管按照固定資產(chǎn)定義，使用期限和價(jià)值都達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但是該類資產(chǎn)由于使用年限較短，數(shù)量較大，流動(dòng)性強(qiáng)，更換頻繁，也不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，應(yīng)視同生產(chǎn)用工具直接從成本列支。

二、煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊處理

根據(jù)本企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法，固定資產(chǎn)分為房屋建筑物（包括礦井、井巷）、專用設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備，折舊年限分別為20年、10年、4年、3年，預(yù)計(jì)殘值率為5%。房屋、建筑物及企業(yè)后勤部門所使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在管理費(fèi)用中列支，煤礦礦井、井巷折舊費(fèi)用在維簡費(fèi)用中列支，其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可以在生產(chǎn)成本、安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用中列支。筆者認(rèn)為在煤礦安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用中列支的固定資產(chǎn)應(yīng)該明確目錄，否則就會(huì)給企業(yè)提供調(diào)節(jié)成本的空間，如：追求低成本的國有企業(yè)，井下更新的固定資產(chǎn)在安全費(fèi)、維簡費(fèi)中列支，計(jì)提折舊時(shí)通過專項(xiàng)儲(chǔ)備科目處理，不在成本中列支，導(dǎo)致成本較低。不過于追求成本的企業(yè)，更新生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊在成本列支，這樣企業(yè)成本就增加一塊折舊費(fèi)用。

三、煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)涉稅處理

(一)形成固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

為進(jìn)一步明確具體抵扣范圍，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅［2009］113號(hào)，以下簡稱113號(hào)文件），將“礦井”和“巷道”列入了構(gòu)筑物范圍。據(jù)此，一些地方國稅稽查部門在煤礦企業(yè)檢查時(shí)，提出煤礦井巷維修所用材料進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)抵扣，引起了煤炭企業(yè)的強(qiáng)烈反響。

113號(hào)文附件《固定資產(chǎn)分類與代碼》目錄，煤礦企業(yè)的礦井、巷道被列入構(gòu)筑物。依據(jù)規(guī)定礦井、巷道及其配套、附屬設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，不能抵扣的范圍包括：新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾礦井和巷道，附設(shè)在礦井與巷道之上的設(shè)施與設(shè)備，巷道內(nèi)通風(fēng)、排水、照明、運(yùn)輸、通訊等配套設(shè)施與設(shè)備。筆者認(rèn)為，從煤礦實(shí)際看，應(yīng)對(duì)礦井、巷道區(qū)別對(duì)待。煤礦礦井包括主井、副井、風(fēng)井三個(gè)井筒；巷道包括永久性巷道和輔助性巷道。對(duì)于煤礦礦井和永久性巷道所消耗的各種材料，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)抵扣，做轉(zhuǎn)出處理；對(duì)于煤礦輔助性巷道所消耗的材料，應(yīng)列為煤礦正常消耗，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該抵扣；對(duì)于附設(shè)在礦井和巷道上的設(shè)備、設(shè)施以及通風(fēng)、排水等不屬于113號(hào)文規(guī)定的構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施，形成了獨(dú)立的資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該抵扣，如形成通風(fēng)系統(tǒng)的風(fēng)機(jī)，排水系統(tǒng)的水泵、管路，避難系統(tǒng)的移動(dòng)救生艙等等。

(二)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損失及出售的處理

企業(yè)每年都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后作出固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告。企業(yè)在盤點(diǎn)時(shí)和固定資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，會(huì)出現(xiàn)盤盈、盤虧和資產(chǎn)損失，按程序進(jìn)行處理后，會(huì)涉及相關(guān)稅費(fèi)，結(jié)合實(shí)際分析如下：

一是盤虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅條例明確規(guī)定非正常損失購進(jìn)的貨物其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生盤虧、毀損不屬于非正常損失，屬于正常經(jīng)營發(fā)生的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。盤虧、報(bào)損的資產(chǎn)按照程序做賬務(wù)處理，變賣毀損資產(chǎn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧和資產(chǎn)損失金額計(jì)入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣。

二是出售固定資產(chǎn)嚴(yán)格按照增值稅條例進(jìn)行納稅。

[1]財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國增值稅暫行條例》

[3]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)