浙江南方水泥有限公司 黃子強(qiáng)

一、前言

成本控制一直是企業(yè)經(jīng)營管理活動中最重要的活動之一，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利空間，受到企業(yè)決策人的重視。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)為企業(yè)降低成本提供了一條新的路徑，它是以運(yùn)營作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的一種成本預(yù)算，將其它成本費(fèi)用準(zhǔn)確分配給成本計算對象的一種新型成本計算方法。它是通過分析各項成本的產(chǎn)生因素，并對經(jīng)營作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤，以計算各成本對象所消耗的成本，再通過評價各經(jīng)營績效以及資源的利用率，來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置，以達(dá)到降低成本的目的。作業(yè)成本法打破了傳統(tǒng)以人工成本為主要資源分配標(biāo)準(zhǔn)的局限性，將企業(yè)資源統(tǒng)一分配模式改為多個資源庫分別分配的方式，即是按照各成本計算對象的實際產(chǎn)生費(fèi)用來進(jìn)行分配，最大限度的避免了資源浪費(fèi)，相比傳統(tǒng)成本法來說，作業(yè)成本法更能反映出企業(yè)真實的運(yùn)營情況以及各成本計算對象所花費(fèi)的成本，避免了成本失真等問題。

二、作業(yè)成本法的現(xiàn)狀和問題

(一)作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀

由于作業(yè)成本法計算方式比較復(fù)雜，在我國，完全實行作業(yè)成本法的企業(yè)其實不多，首先，在產(chǎn)品更新速度較快，生產(chǎn)批量較小，生產(chǎn)工藝過程較為復(fù)雜的企業(yè)中一般應(yīng)用作業(yè)成本法較多，而很多需要大批量生產(chǎn)的企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動較穩(wěn)定，反而不愿意采用計算方式較復(fù)雜的作業(yè)成本法；其次，由于很多企業(yè)對作業(yè)成本法的認(rèn)識還不夠全面，實際應(yīng)用作業(yè)成本法時沒有對整個生產(chǎn)鏈做出全面的分析，沒有通過作業(yè)成本法來完善自身生產(chǎn)經(jīng)營的過程，所以對作業(yè)成本法的應(yīng)用還未上升到管理層面，沒有使作業(yè)成本法發(fā)揮出最佳的效用；最后，我國很多企業(yè)都比較重視質(zhì)量管理，因此在應(yīng)用作業(yè)成本法的同時也采用質(zhì)量管理方法，但在實際操作中發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法和質(zhì)量管理法之間協(xié)調(diào)的并不充分，無法把質(zhì)量管理很好地運(yùn)用在生產(chǎn)、銷售等過程中。

(二)作業(yè)成本法中存在的問題

在我國，作業(yè)成本法還沒有被很好地應(yīng)用，主要是由于：第一，完全應(yīng)用作業(yè)成本法的阻力大。由于作業(yè)成本法是一種新型的成本計算方法，很多成本核算人員對作業(yè)成本法的認(rèn)識并不充分，難以很好地將作業(yè)成本法應(yīng)用在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，沒有使作業(yè)成本法發(fā)揮出優(yōu)勢，因此在實際過程中作業(yè)成本法的應(yīng)用過程顯得較為雜亂。此外，由于實施作業(yè)成本法需要企業(yè)全部管理層與員工的參與，而很多企業(yè)在作業(yè)成本法的實施過程中企業(yè)管理層并沒有給予足夠的重視，無法順利的整合企業(yè)資源，所以作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中受到的阻力較大，難以推廣。第二，作業(yè)成本法前期需加大成本投入。首先，若終止傳統(tǒng)成本法就意味著傳統(tǒng)成本法相關(guān)的系統(tǒng)和資源將被廢棄，會產(chǎn)生一定程度上的浪費(fèi)，并且需要加大成本安裝作業(yè)成本法相關(guān)的系統(tǒng)。其次，作業(yè)成本法的開發(fā)實施過程將涉及到相應(yīng)的系統(tǒng)安裝、設(shè)計、培訓(xùn)、調(diào)試等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都需要企業(yè)投入大量的成本。再次，由于作業(yè)成本法是以作業(yè)過程為基礎(chǔ)，實行作業(yè)成本法就意味著企業(yè)員工需要加大對生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)注，加大了企業(yè)員工的工作量，也變相增加了企業(yè)的成本消耗。最后，剛開始實行作業(yè)成本法，由于成本核算人員對作業(yè)成本的計算過程還不夠熟悉，為了保證其精準(zhǔn)度，就必須對各項作業(yè)項目進(jìn)行大量復(fù)雜的核算分析，造成了成本的增加。第三，作業(yè)成本法著眼于企業(yè)的長期發(fā)展，短期內(nèi)作業(yè)成本法的成效其實并不明顯。因此對于專注于短期效益的企業(yè)來說，作業(yè)成本法并不符合其價值觀。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合應(yīng)用

一般來說，企業(yè)成本可以分為可控成本以及不可控成本這兩種，上文提過由于作業(yè)成本的一些特性使我國有些企業(yè)很難完全推行作業(yè)成本法，因此可以考慮將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，以更好地達(dá)到成本控制的目的，提高企業(yè)的競爭力。若企業(yè)存在的可控資源可以使用作業(yè)成本法，而其它一些可控性差或不可控資源則繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，如此一來，企業(yè)既可以減輕作業(yè)成本法的計算量，減少作業(yè)成本的前期投入，也能夠繼續(xù)利用傳統(tǒng)成本法的資源，減少浪費(fèi)，下面對企業(yè)中一些主要成本項目進(jìn)行分析：

第一，在材料成本上的計算，由于這部分成本可控性較強(qiáng)，所以可以采用作業(yè)成本法。對材料成本采用作業(yè)成本法可以減少一些不必要的消耗，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的目的。具體操作為：首先按照作業(yè)成本法的材料項目來設(shè)置成本賬戶，并將材料成本中涉及到各項相關(guān)花費(fèi)因素列入材料成本中，然后按照企業(yè)的實際情況評分這些花費(fèi)因素，并進(jìn)行相應(yīng)的資源分配，最后將這些分配的費(fèi)用進(jìn)行核算并計入材料成本中。這樣做一方面可以發(fā)揮出作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性，更有效的控制材料成本，減少不必要的消耗，另一方面也可以最大效用的發(fā)揮出現(xiàn)有成本核算體系的作用，減少相關(guān)成本核算人員的工作。此外，對于動力資源等消耗可以通過儀表進(jìn)行相關(guān)的登記記錄，已確定實際花費(fèi)量，長此以往，企業(yè)的總收益會明顯大于總成本。

第二，在人工成本上的計算，由于這部分成本具有一定的不可控性，所以可以依然按照傳統(tǒng)成本法來進(jìn)行成本核算。人工成本包括員工工資、獎金、福利、補(bǔ)貼等，根據(jù)員工的勞動消耗、工作態(tài)度、經(jīng)驗積累等種種因素使人工成本難以測量，因此在這方面作業(yè)成本不一定比傳統(tǒng)成本法更加合適，因此可以繼續(xù)采用計算過程較為簡便的傳統(tǒng)成本法。

第三，其它成本的計算。除了以上兩大項主要成本支出，企業(yè)其他細(xì)項中的成本支出也需要給予足夠重視，對這些項目進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，評定可控性，并有較強(qiáng)針對性的計入相應(yīng)的成本費(fèi)用，而對于一些花費(fèi)很小的成本因素也需要有計劃的加入其它成本因素中，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)資源的規(guī)整和分配。

綜上所述，作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計、零件數(shù)量、運(yùn)輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補(bǔ)，既可以提高企業(yè)成本計算過程中的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。

[1]佟建立.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(01):56-61

[2]李林娜.作業(yè)成本法的發(fā)展與應(yīng)用問題研究[J].才智.2011(02):33-34

[3]孫慧敏,孫海濤.作業(yè)成本法在我國未能廣泛應(yīng)用的原因[J].中國管理信息化.2011(03):87-90

[4]張文應(yīng).作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中創(chuàng)新性研究——以在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)桌椅制造企業(yè)中的應(yīng)用為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2011(02):67-70.

[5]劉保明.作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2011(05):61-63.