□董 朔

高校教育投資的多樣化發(fā)展，改變了傳統(tǒng)的以財(cái)政撥款為主的模式，高校為了建設(shè)與完善基礎(chǔ)設(shè)施，它們往往會(huì)以舉債的方式獲得融資，結(jié)果高校沒有將負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制好，導(dǎo)致高校的可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重的影響，因此如何在滿足高校日益發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、擴(kuò)大融資途徑的同時(shí)控制好高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是高校在發(fā)展過程中產(chǎn)生不利于高校開展相關(guān)工作的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為:一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校為了適應(yīng)招生規(guī)模不斷擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)問題，不得不加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，比如新建學(xué)生宿舍、擴(kuò)大學(xué)生體育基礎(chǔ)設(shè)施等等，這些建設(shè)都需要資金的支持，但是由于高校屬于公益性單位，其主要依靠財(cái)政撥款支持，但是畢竟財(cái)政撥款有限，因此高校不得不向其它金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，高校沒有盈利能力，因此高校就會(huì)面臨債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是投資風(fēng)險(xiǎn)。雖然高校與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，但是越來(lái)越多的高校與企業(yè)開展了合作，針對(duì)某一個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行了相應(yīng)的投資，基于投資的不確定性，高校進(jìn)行的投資就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn);三是流動(dòng)性與制度性風(fēng)險(xiǎn)。高校信貸業(yè)務(wù)雖然能夠解決高校基礎(chǔ)設(shè)施不足的問題，但是其帶來(lái)的過度負(fù)債嚴(yán)重制約了高校的健康發(fā)展，尤其是高校預(yù)算制度不完善的因素導(dǎo)致高校的流動(dòng)資金存在風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部控制機(jī)制不完善。高校管理體制的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)了高校管理體制的市場(chǎng)化，但是高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境卻沒有相應(yīng)調(diào)整，存在不少的問題:一是高校的會(huì)計(jì)核算仍然以單一使用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，滿足不了高校多樣化的投資渠道要求;二是高校內(nèi)部控制管理體制落后。目前高校的財(cái)務(wù)工作仍然存在著管理者“一刀切”的問題，很多管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作不是以財(cái)務(wù)制度為準(zhǔn)則，而是按照高校領(lǐng)導(dǎo)的意愿從事相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作，結(jié)果導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制形式化;三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏整體性。高校的內(nèi)部控制實(shí)施必須要依靠各個(gè)部門、所有工作人員的共同參與才能實(shí)現(xiàn)，但是在實(shí)際中各個(gè)部門為了實(shí)現(xiàn)部門的利益他們會(huì)各自為政，結(jié)果導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)資源得不到有效優(yōu)化與配置。

(二)財(cái)務(wù)收支不平衡。高校財(cái)務(wù)收支不平衡是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，在高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大的情況下，高校為了滿足招生工作的需要，會(huì)大規(guī)模新建基礎(chǔ)設(shè)施，而由于高校從財(cái)政撥款中獲得的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此高校就選擇向金融機(jī)構(gòu)信貸的方式彌補(bǔ)資金短缺的問題。但是畢竟高校不同于企業(yè)，高校沒有盈利能力，因此長(zhǎng)期的負(fù)債會(huì)導(dǎo)致高校出現(xiàn)收支不平衡的現(xiàn)象。

(三)債務(wù)過高。高校債務(wù)是高校擴(kuò)招的衍生物，尤其是在近些年高校負(fù)債過高成為當(dāng)前影響高校健康發(fā)展的主要瓶頸，根據(jù)中國(guó)社科院發(fā)布的調(diào)查報(bào)告，我國(guó)高校幾乎都存在著銀行貸款，而且高校接近40%的投資都是通過高校貸款獲得的。高校舉債是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的一種透支，隨著時(shí)間的推移高校的債務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重，尤其是高校的“按期還本金付息”的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更大。

三、完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

基于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，必須要立足于高校的實(shí)際情況，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制原則，建立完善的高效財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以此保證高校在經(jīng)濟(jì)上保持良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

(一)強(qiáng)化高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。政府部門要加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)督管理，一方面政府部門要建立引導(dǎo)激勵(lì)機(jī)制，加大對(duì)高校的財(cái)政支持力度，鼓勵(lì)社會(huì)資本參與到高校的基礎(chǔ)建設(shè)中，比如政府要鼓勵(lì)學(xué)校通過舉辦校友會(huì)的方式接受社會(huì)各方的捐款，以此緩解高校資金短缺的問題。另一方面高校也要制定嚴(yán)格的制度措施，將高校的舉債情況納入到統(tǒng)籌管理中，嚴(yán)格阻止高校惡性循環(huán)的現(xiàn)象出現(xiàn);高校要嚴(yán)格控制貸款規(guī)模。高校要根據(jù)自身的發(fā)展情況制定科學(xué)的貸款標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)文件要求:高校應(yīng)該每年拿事業(yè)收入的15%用于化解高校的負(fù)債，因此高校在進(jìn)行貸款時(shí)一定要考慮學(xué)校用于還債的能力，不能因?yàn)殂y行給予的貸款優(yōu)惠政策而無(wú)節(jié)制進(jìn)行信貸;完善貸款制度。建立完善的貸款制度是規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。高校進(jìn)行貸款雖然能夠緩解高校資金短缺的問題，但是其要支付的利息也會(huì)給高校的長(zhǎng)期發(fā)展增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因此國(guó)家要對(duì)高校的貸款進(jìn)行相應(yīng)的制度規(guī)定，組建由高校、金融以及法律人員組成的評(píng)估小組，對(duì)高校的信貸業(yè)務(wù)等進(jìn)行分析，以此保證高校信貸規(guī)模控制在安全的范疇內(nèi)。

(二)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。高校財(cái)務(wù)工作屬于系統(tǒng)性工作，需要高校的所有教職工共同參與與配合，在高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)控制的效果，因此基于實(shí)際情況考慮，高校應(yīng)該建立與完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制:一是要根據(jù)高校的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)建立相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)。結(jié)合高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，本文選擇累計(jì)貸款總額占總資產(chǎn)比重、累計(jì)貸款占總收入比重、借款資金動(dòng)用程度、銀行存款保障率、現(xiàn)金支付能力以及基建投資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等12 個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警體系;二是財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)指標(biāo)的設(shè)定并不是不變的，可以根據(jù)外界的環(huán)境對(duì)預(yù)警機(jī)制的指標(biāo)進(jìn)行合理的調(diào)整，因此需要高效建立一個(gè)良好的財(cái)務(wù)資訊平臺(tái)，通過該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與匯總，及時(shí)將高校各個(gè)部門的最新情況納入到高校財(cái)務(wù)預(yù)警體系中，進(jìn)而快速做出相應(yīng)的分析;財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行必須要建立在對(duì)高校所有信息數(shù)據(jù)的分析之上，因此財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)要將高校的所有制度規(guī)章相結(jié)合，通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作，及時(shí)將財(cái)務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)反饋給財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)而形成日常監(jiān)管的效果。

(三)創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理體系。創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理體系的目的就是激活高校的資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的利用率，因此高校一是要建立清晰的職責(zé)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高校是獨(dú)立的法人單位，高校的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校的所有事項(xiàng)都要擔(dān)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，因此高校為了提高資產(chǎn)管理的有效性，應(yīng)該建立高校法人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，比如對(duì)在任期內(nèi)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的領(lǐng)導(dǎo)班子要給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于任期內(nèi)的行為導(dǎo)致高校資產(chǎn)損失的，要給予一定的處罰;二是培養(yǎng)與建立一支工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、技能水平和素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。財(cái)務(wù)管理人員在具體的工作中不僅要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，而且還要具有超強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí);三是做好高校的“開源節(jié)流”。一方面高校要爭(zhēng)取上級(jí)部門的支持，盡可能獲得更多的財(cái)務(wù)專項(xiàng)撥款。另一方面高校也要積極創(chuàng)造有利條件，通過二級(jí)學(xué)院實(shí)現(xiàn)高校的增收創(chuàng)收。其中尤為重要的就是擴(kuò)大高校的科研項(xiàng)目，通過科研創(chuàng)新為高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)收。

(四)完善高校的內(nèi)部控制制度。一是優(yōu)化資金運(yùn)作機(jī)制。高?？梢越梃b國(guó)際上一些大學(xué)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，由金融、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)、等各類專家組成專門從事投資管理的組織，構(gòu)建決策、執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)控制、法律、分析研究等多層面的綜合管理機(jī)制;二是完善會(huì)計(jì)核算，防范會(huì)計(jì)信息失真。高校對(duì)于固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)借鑒企業(yè)的核算方式，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，正確反映出資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。公辦高校采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行核算，可以實(shí)現(xiàn)年度收入與支出的配比，并真實(shí)反映高校負(fù)債情況，使得管理層能夠正確評(píng)價(jià)高校的辦學(xué)能力，為高校制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展戰(zhàn)略;三是促使高校后勤社會(huì)化。做好后勤社會(huì)化改革，既要保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，又要適應(yīng)高校未來(lái)發(fā)展需要。

［1］周?。谄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)框架的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型［J］．財(cái)會(huì)研究，2012

［2］李超．我國(guó)普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究［J］．中國(guó)管理信息化，2015