□ 崔璐瑤 崔璐佳 呂少雷

在現(xiàn)代企業(yè)，會計直接受雇于企業(yè)，為企業(yè)服務(wù)，客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟事項，在企業(yè)的授權(quán)下，向企業(yè)外部提供以財務(wù)會計報表為主要載體的會計信息，滿足決策者或使用者的需求。長期的政府主導型的會計行政執(zhí)法體制和會計從業(yè)人員良心主導型的會計道德模式，降低了會計法律的權(quán)威性、嚴肅性和公正性，導致了會計道德評價失范，會計道德調(diào)節(jié)機制弱化等。而處在社會轉(zhuǎn)型期的會計從業(yè)人員也易產(chǎn)生道德困惑和價值失落，發(fā)生道德沖突，引發(fā)價值取向失范行為，如會計職業(yè)社會形象惡化，社會責任感缺失和角色意識淡化等。會計德治可以維護會計秩序，促使會計從業(yè)人員以德執(zhí)業(yè)，通過道德觀念的自律規(guī)范會計行為。會計德治可以促進形成與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計道德規(guī)范體系，助推會計改革，實現(xiàn)我國會計改革與發(fā)展的總目標。因此，會計治理不光要靠健全的法治，遵循法律規(guī)范，還要借助道德的力量，實行以德治會。

一、會計德治的基本含義和特點

(一)會計德治的基本含義。德治，在現(xiàn)代語境中與法治相對，是良心與德行的統(tǒng)一，其基礎(chǔ)是產(chǎn)生于社會生活中的道德，必然要受倫理、團體紀律、行業(yè)規(guī)范、道德輿論等社會層面因素的制約，同樣也會影響社會。在當前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活不斷改善，在社會中，總有一部分人從個人或小團體的局部利益出發(fā)，漠視公眾必須普遍遵守的全局的行為規(guī)范和道德準則，踐踏法律，破壞人與人之間和人與社會之間約定俗成的關(guān)系準則。因此，會計作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中一個不可或缺的職業(yè)，為使其在激烈的職業(yè)競爭中立于不敗之地，除了要遵守強制性的法律、法規(guī)之外，還需要構(gòu)建一個全體會計從業(yè)成員共同遵守的會計道德規(guī)范體系，調(diào)節(jié)會計從業(yè)者與其他社會成員之間的關(guān)系以及會計從業(yè)者之間的關(guān)系，并依靠其強制力形成強大的社會沖擊波，轉(zhuǎn)變社會風氣。

(二)會計德治的特點。會計德治理想化色彩濃重。道德的實質(zhì)是一種代表著社會正面價值取向、指導人們行為，以形成正確行為方式的觀念上的標準與規(guī)范。因此，需要樹立起追求卓越的職業(yè)精神，需要創(chuàng)造一種精益求精，永無止境，追求至善的理想氛圍。作為自律性的軟約束，會計德治在全面深化改革的關(guān)鍵之年承擔著關(guān)鍵的角色。會計德治既離不開外在的法律法規(guī)的強制性，也離不開內(nèi)在約束性，其核心是把會計道德規(guī)范內(nèi)化為會計人員心中的觀念、原則、標準的軟約束的制約，在從他律到自律升華的過程中，使會計從業(yè)人員不斷自我解剖、自我反省和自我批評。因此，從本質(zhì)上說，實現(xiàn)會計德治依靠道德的維系?；镜牡赖乱?guī)范不僅是立法、執(zhí)法和守法的基礎(chǔ)，也是評價法律規(guī)范的善惡的標準。因此，會計德治還可以為會計法治提供基礎(chǔ)。

二、會計德治機制的構(gòu)建

作為社會德治的組成部分之一，會計德治不僅包含會計職業(yè)道德，還包括運用道德觀念調(diào)整會計從業(yè)人員在會計活動中所形成的相互關(guān)系的行為原則和行為規(guī)范。因此，構(gòu)建會計德治機制至少要包含兩方面內(nèi)容:第一，不僅為了自律，也以他律為目的。會計從業(yè)者是會計活動的參與者，要以會計道德自覺規(guī)范自身行為，要有良好的道德品質(zhì)，要有高尚的人格魅力。會計從業(yè)者應(yīng)自覺加強自身的道德修養(yǎng)，提高思想道德素質(zhì)，具備正直忠誠、誠信、智慧、堅強、積極、廉潔等會計人格道德品質(zhì)。第二，不僅為了道義，也為了會計自身的品德之外的利益。通過道德教育，發(fā)揮會計道德作用，啟迪會計從業(yè)者的道德覺悟、激勵道德情感、強化道德意志、增強榮辱觀念。使會計從業(yè)者自覺遵守行業(yè)普遍認同的行為規(guī)范，從而凈化會計空氣，提升會計職業(yè)聲譽，最終增進社會和個人的利益與福祉。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要構(gòu)建會計德治，促進會計事業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮會計為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟應(yīng)有的作用。

(一)建立會計法治和會計道德聯(lián)動機制。市場經(jīng)濟既是法治經(jīng)濟，也是道德經(jīng)濟。但單純采用法律手段未必能達到預(yù)期效果，德治治理同等重要。法治是運用法律這一強制手段預(yù)防、制裁違法與犯罪，實現(xiàn)目標的他律性治理機制，而德治則是以啟發(fā)人們的自覺性為手段來實現(xiàn)目標的自律性治理模式。因此，在推行依法治會的同時，實行以德治會，將二者有機地結(jié)合起來，建立會計法治和會計道德的聯(lián)動和互補機制，利用道德規(guī)范彌補在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中法治建設(shè)滯后所形成的對會計非規(guī)范行為約束的真空或不足，實現(xiàn)會計秩序的標本兼治。

(二)建立會計倫理準則和執(zhí)行機制。在現(xiàn)代企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，形成了委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中，會計及其工作的結(jié)果是聯(lián)系作為投資者的委托人和作為經(jīng)營者的受托人的橋梁和紐帶，特別要求會計從業(yè)人員必須保持客觀、公正和中立的立場，不偏不倚地反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。會計也是與錢打交道的關(guān)聯(lián)程度很高的職業(yè)，在職業(yè)道德方面，必須具有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須養(yǎng)成與會計職業(yè)相符合的工作作風，特別要求會計從業(yè)人員要誠實守信，經(jīng)得起物質(zhì)、金錢、名譽和地位的誘惑，用定力承受住壓力。因此，以嚴格的身份限制、職務(wù)限制以及收入保障等為內(nèi)容建立一套良好的會計倫理準則及運行機制，具體包括:明確規(guī)定會計從業(yè)人員的任職資格，明確其在企業(yè)中的地位與職責，使其擔負與自己社會角色相匹配的責任;增加會計從業(yè)人員的收入，吸引具備高素質(zhì)的高端領(lǐng)軍人才進入會計行業(yè)，從事會計工作，進而提升整個會計行業(yè)的道德誠信素質(zhì)。建立會計從業(yè)人員的補償制度，有效補償其因嚴格執(zhí)行制度而失去工作的損失，以解除他們的實際困難和后顧之憂。

(三)建全會計職業(yè)道德檔案制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度、人事制度和勞動用工等制度都在經(jīng)歷著深刻的變革，社會成員的流動性必然越來越強，作為具有廣泛的應(yīng)用性和重要社會需求性的職業(yè)之一，會計從業(yè)人員的流動性也越來越強。由于會計人員的流動性增強，使得現(xiàn)行對違反會計職業(yè)道德被依法吊銷從業(yè)資格的規(guī)定形同虛設(shè)。而有的企業(yè)根本不審查有關(guān)證件，以是否會偷稅漏稅，是否會為了應(yīng)付檢查審計做假賬作為會計人員錄用的標準。因此，可以采取以下幾項措施健全會計專業(yè)人員的職業(yè)道德檔案:建立科學性和可操作性強的會計從業(yè)人員職業(yè)道德評價體系，評估現(xiàn)有會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平;將違反會計法律、法規(guī)、職業(yè)道德而受到處分的會計從業(yè)人員的信息記入個人職業(yè)道德檔案，供用人單位查詢;在各地建立專業(yè)性的會計從業(yè)人才監(jiān)督和管理部門，負責異地流動的會計從業(yè)人員的登記注冊，審查會計從業(yè)人員的職業(yè)資格，并負責向用人單位推薦。

(四)營造會計德治的社會氛圍。營造會計德治的社會氛圍就是要凈化會計行業(yè)風氣，創(chuàng)造優(yōu)秀會計從業(yè)人員的孕育空間。一是，在不脫離整個社會成員價值取向的前提下，端正會計從業(yè)人員的價值導向。使會計從業(yè)人員在面對由于處于社會轉(zhuǎn)型期收入差距日益擴大化，生活方式、價值觀念和利益要求的多樣化帶來的社會利益格局的大調(diào)整和各種社會價值目標的大撞碰時保持清醒的頭腦。二是，與會計職業(yè)特點相適應(yīng)，強化會計道德。把倫理道德融入每一個會計從業(yè)人員的內(nèi)心，變被動接受為會計從業(yè)人員提升自我的行為準則與完善自我的自覺行動。進而將所從事的會計職業(yè)與整個社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)相聯(lián)系，使會計從業(yè)人員不僅把自己所從事的會計工作看成是謀生之道，也作為實現(xiàn)人生價值的事業(yè)追求。

三、結(jié)語

會計從業(yè)人員也是“經(jīng)濟人”，也有追求自身利益最大化的動機。在一個充滿金錢誘惑的職業(yè)里，，雖有為保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的企業(yè)內(nèi)部控制制度，也有調(diào)整和約束會計從業(yè)人員行為和結(jié)果合法化的法律制度，但制度建設(shè)既有滯后性，也存在不少缺陷。因此，這就對會計從業(yè)人員提出了比其他從業(yè)人員更高的職業(yè)道德要求，必須要構(gòu)建一個完善的會計職業(yè)道德運行的系統(tǒng)，實施會計德治，讓會計從業(yè)人員具有高尚的職業(yè)操守，保持客觀、公正和中立的立場，避免會計信息失真，會計造假。