中南財經(jīng)政法大學會計學院 王丹楓

近年來，國家財政部針對會計準則在執(zhí)行中的重點、難點問題，陸續(xù)出臺了多項修訂及解釋，不斷補充和完善我國的會計準則體系，于2014年又進行了一次大規(guī)模修訂工作。此次修訂的企業(yè)會計準則內(nèi)容涉及長期股權(quán)投資、職工薪酬、財務報表列報、合并財務報表和金融工具列報；新發(fā)布的準則內(nèi)容涉及公允價值計量、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露。

綜合來看這一系列新增或修訂的企業(yè)會計準則，可以發(fā)現(xiàn)我國會計準則在改革過程中的發(fā)展趨勢具有以下三個主要特點：準則的針對性和可操作性提高；與國際財務報告準則持續(xù)趨同；有助于會計信息質(zhì)量進一步提升，滿足信息使用者決策需要。

本文將以《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》以及《企業(yè)會計準則第39 號——公允價值計量》兩條會計準則變動分析為主，以闡釋我國會計準則發(fā)展趨勢。

一、職工薪酬變動分析

(一)變動內(nèi)容

舊版準則的職工薪酬主要涵蓋了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，而修訂后的職工薪酬會計準則引入了離職后福利和其他長期辭退福利，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定。修訂后的準則涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬，如短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。對離職職工福利的核算現(xiàn)狀的改善是此次有關(guān)職工薪酬的會計準則變動的亮點，同時也加強了有關(guān)的會計信息披露，是對我國企業(yè)會計準則體系的進一步補充和完善。

(二)影響分析

修訂在一定程度上提高了準則整體的針對性和可操作性。準則的變動擴展了職工薪酬的適用范圍，界定也更加明確，這其實意味著企業(yè)自助界定和操控的空間縮小了，會計規(guī)范和監(jiān)管趨嚴了，有助于會計信息質(zhì)量進一步提升。此外，國際會計準則理事會也對會計準則的職工薪酬方面進行過很多重大的改動，主要體現(xiàn)在2011 年的《國際會計準則第19號——雇員福利》上。本次職工薪酬準則的更新與財政部近期出臺的一系列準則更新相比也不例外，都體現(xiàn)了我國會計準則體系與國際體系趨同的方向。

更新后的第9號準則對于很多方面的薪酬核算都有了更加規(guī)范的要求，也包括股份支付和年金之外的內(nèi)容，會計規(guī)范在職工薪酬的范圍上有了長足的進步。還新增了關(guān)于設定受益計劃的會計處理規(guī)范，這尤其對設有設定受益計劃但在過去卻沒有相關(guān)會計處理的公司，其會計核算工作、財務狀況和經(jīng)營成果可能產(chǎn)生較大影響。盡管如此，我國會計準則關(guān)于職工薪酬方面的改革仍有改進之處。尤其是離職后福利計劃在豐富發(fā)展的同時，有關(guān)的準則指導性并不是很強，仍待實質(zhì)性改動。希望這一點在日后進一步改革中能有積極變化。

二、公允價值變動分析

(一)變動內(nèi)容

這一次發(fā)布主要包括以下內(nèi)容：對公允價值的定義有了更加規(guī)范的要求，以“有序交易”代替“公平交易”，并且具體解釋了和公允價值計量有關(guān)的方法與級次，主要包括市場法、收益法和成本法，提出了計量單元的概念，和公允價值有關(guān)的內(nèi)容有更加具體規(guī)范的信息披露方法。其亮點在于正式引入“計量單元”—資產(chǎn)或負債計量的最小單位，將抽象的概念給出了更加具體細致的明確規(guī)定和解釋，有利于公允價值的實務操作，推進了新會計準則的準確實施。

(二)影響分析

其實對于公允價值的重視不僅僅體現(xiàn)在新增的《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，還體現(xiàn)在基本準則的修訂上。2014年7月29日，《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條第五項有了些關(guān)鍵字眼的變動。從這一點看出，基本準則可以視作是會計準則的靈魂，其內(nèi)容有關(guān)于公允價值的變動，可以想見公允價值的重要性，也不難預測公允價值計量模式將在企業(yè)會計準則體系中突顯出越來越重要的作用。這一變動導致以公允價值模式進行計量與披露的公司都會受到影響。這種影響明顯體現(xiàn)在了有債務重組、交易性金融工具業(yè)務的上市公司。根據(jù)新的準則要求，公司需要列報披露更多的信息以供報表使用者決策使用。而為了能做到對信息合理披露，企業(yè)一定要仔細觀察并研究這些變動的披露要求，得到準則變動對自己信息披露的具體影響，有關(guān)的內(nèi)部報告和外部報告都要進行更新以達到預期目的。

對公允價值內(nèi)涵的規(guī)范、新概念計量單元的引入以及具體操作方法的明確等等新的變動更有利于公允價值的實務操作，提高了會計準則的針對性和可操作性。這些改動在與國際財務報告準則持續(xù)趨同的同時，也將進一步提高會計信息的相關(guān)性等質(zhì)量特征，更有助于企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者進行正確決策。

三、其他部分變動列舉

(一)財務報表列報

與原準則對比，《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》對終止經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營能力有所強調(diào)，與其有關(guān)的報表列報有了更具體嚴格的要求。重要性原則也再次強調(diào)在項目金額上，并提出了新的內(nèi)容“綜合收益”。保證同一期間不同企業(yè)和同一企業(yè)不同期間的財務報表可比性，更加規(guī)范財務報表的列報。

(二)合并財務報表

《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》修訂后對于控制的定義有了新的解釋，引入了很多例如實質(zhì)性控制概念、對被投資方可分割部分的控制等新的內(nèi)容，其中引入了“實質(zhì)性權(quán)利”的概念是這次準則修訂的一大亮點，也是與國際定義趨同的一點體現(xiàn)。

(三)在其他主體中權(quán)益的披露

發(fā)布《企業(yè)會計準則第41 號——在其他主體中權(quán)益的披露》明確披露在其他主體中權(quán)益的目的，整合并優(yōu)化在子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)中權(quán)益的披露，增加在結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。總的來說整合、補充和完善了在其他主體中權(quán)益的披露，改善了之前披露范圍有限、內(nèi)容不全的狀況，這對財務報表使用者來說是十分有利的，對于公司在其他主體中權(quán)益的風險掌握到更為全面的信息，進而更準確地評估本公司經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，從而做出有利于財務報表使用者的正確決策。

涉及長期股權(quán)投資、職工薪酬、財務報表列報、合并財務報表、金融工具列報、公允價值計量、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露等八大方面的新版會計準則已陸續(xù)發(fā)布，其涵蓋變動內(nèi)容十分廣泛，涉及多個財務問題。從初衷和理論上來講整體反映出提高準則針對性和可操作性、保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同與等效的發(fā)展趨勢、有助于會計信息質(zhì)量進一步提升，整體變動致力于進一步規(guī)范有關(guān)會計處理，完善當前會計準則體系，以適應社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。具體效用如何還待長期實踐檢驗得知。相信不斷在發(fā)展進步的中國企業(yè)會計準則會越來越合理規(guī)范，更好地在社會主義經(jīng)濟市場中發(fā)揮其作用。

[1]財政部會計司.企業(yè)會計基本準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]楊敏,陸建橋,徐華新.當前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準則國際趨同的策略選擇[J].會計研究，9-17，2011

[3]財政部會計司.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬[M].中國：中國財政經(jīng)濟出版社，2014

[4]財政部會計司.企業(yè)會計準則第39 號——公允價值計量[M].中國：中國財政經(jīng)濟出版社，2014

[5]施浩.財政部更新薪酬會計準則鼓勵境外上市企業(yè)提前執(zhí)行[M].上海證券報，2014

[6]楊繼杰.淺談新增會計準則39號—公允價值計量[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，(9)