蘇州漢酶生物技術有限公司 薛麗琴

為鼓勵企業(yè)開展技術創(chuàng)新，我國從發(fā)達國家引入研發(fā)費稅收激勵制度，旨在減少國內企業(yè)研發(fā)投資風險，減少因市場失靈造成的投資損失，促進企業(yè)增加技術創(chuàng)新研發(fā)活動，從而改善目前我國以勞動密集型生產(chǎn)為主，缺少技術密集型生產(chǎn)的失衡現(xiàn)狀。研發(fā)費加計扣除在發(fā)達國家的應用實踐中顯示出較強的技術研發(fā)激勵作用，然而這一制度在我國應用時間較短，現(xiàn)階段還不能和我國實際情況實現(xiàn)良好契合，制約了這一制度的應用實效。針對此種情況以下本文以研發(fā)費用加計扣除這一制度的實施現(xiàn)狀作為出發(fā)點，對現(xiàn)階段這一制度在企業(yè)實際落實中存在的困境加以分析，并提出幾點相應的應對措施與建議，具體如下。

一、研發(fā)費加計扣除在企業(yè)實際操作現(xiàn)狀中的困境

(一)研發(fā)費用范圍受限

從國家稅收及財政部門制定的現(xiàn)有制度來看，研發(fā)費用范圍過窄的問題十分顯著。例如在可加計扣除的范圍中排除了研發(fā)人員保險費、外聘人員勞務費、住房公積金、研發(fā)期間的房屋租賃、以個人委托形式進行技術研發(fā)等相關費用。這一系列的費用限定，使得技術研發(fā)活動在很多方面的資金投入無法取得政策方面的稅收支持，那么也就違背了激勵技術研發(fā)的政策制定初衷，更是大大制約了中小型企業(yè)開展技術創(chuàng)新研發(fā)活動的熱情與積極性，無法實現(xiàn)有效的技術創(chuàng)新激勵作用。

(二)研發(fā)費用歸集難

1、加計扣除程序方面帶來的困境

造成這一落實困境的因素是多方面的，首先在加計扣除程序方面來看，操作環(huán)節(jié)多以及時間點問題，都嚴重制約了研發(fā)費加計扣除的有效落實：項目確認由科技局或經(jīng)信委進行審核,審核材料非常多,對于研發(fā)型企業(yè),項目多,雜亂,每次備案都需要花非常多的時間,提供很多資料,經(jīng)常備案的是財務,而資料是需要研發(fā)人員寫,在備案過程中許多專業(yè)問題溝通不暢,導致備案失敗。此外在這三個環(huán)節(jié)中都規(guī)定有時間點,若是財務一時漏了錯過了,根本就不給企業(yè)彌補的機會,使企業(yè)失去了這個優(yōu)惠。對于跨年的研發(fā)費用，如果項目已經(jīng)開始,費用已經(jīng)發(fā)生,但是因為項目備案時間過去了,導致了跨年的研發(fā)費用不好扣除。

2、委托研發(fā)與共同研發(fā)中存在的困境

在委托研發(fā)的情況中，委外研發(fā)的加計扣除需填寫材料表,而實際操作中,企業(yè)為了保密等要求,都不會真實填寫這個表,這也一定程度制約了制度的有效落實。在同時進行研發(fā)項目的費用歸集和分配上，雖然政策要求是按項目分,可在實際操作中往往因錯綜復雜的相互關聯(lián)性，根本很難分清，這都造成了制度落實的困境。

3、技術創(chuàng)新研發(fā)中的不確定性帶來的困境

現(xiàn)在備案需要的是預計,而實際操作中,這個預計難度非常大，研發(fā)項目的不確定性,各種瓶頸等因素,都造成了難以做出準確預計的不利情況。此外技術創(chuàng)新研發(fā)不可能保證必然成功，很多項目在研發(fā)過程中失敗了，在開始時就遇到瓶頸,通不過備案,而研發(fā)項目正是在失敗中成長的，這種制度正是扼殺了這一成長過程。

(三)企業(yè)受益面小

雖然從全國范圍來看，加計扣除受益企業(yè)的數(shù)量在近年來有所增加，但從整體來看，企業(yè)受益面仍然較小。我們許多企業(yè)沒有享受到這個政策，但并不是沒有研發(fā)費的投入，資料顯示技術研發(fā)型企業(yè)比例情況不超過10%，而中小型企業(yè)所占比例更是微乎其微。而這一制度的制定初衷，即為激勵技術創(chuàng)新研發(fā)，也就是說如果企業(yè)積極開展了技術創(chuàng)新研發(fā)，那么就應當給予政策支持，這種政策在發(fā)達國家也正是這樣實施的。然而從我國的現(xiàn)狀來看，受益面狹窄也就成為制約我國從勞動密集型生產(chǎn)轉變?yōu)榧夹g密集型生產(chǎn)的最大困境。需要注意的是中小型企業(yè)，他們更需要得到政策的扶植，現(xiàn)有的中小企業(yè)實際上也是在進行技術創(chuàng)新，有研發(fā)費用的投入，是我國科技創(chuàng)新的重要力量，然而實際上卻很少享受到這一稅收激勵政策的支持。而我們的稅收和政府部門更需去引導中小企業(yè)去爭取和享受這個優(yōu)惠政策，實際工作中更需想到中小企業(yè)政策的扶持，在那些不怎么規(guī)范的核算項下是真實存在的企業(yè)技改，創(chuàng)新的費用投入，

由此可見，研發(fā)費加計扣除這一有失初衷的制度十分值得相關人士的深入探討，并及時采取完善對策，從而促進我國科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的早日實現(xiàn)

二、改善研發(fā)費加計扣除實施困境的幾點對策與建議

從以上分析不難看出，造成研發(fā)費加急扣除落實難的制約因素有很多，但這其中主要的問題就是由于來自政府與政策方面過多的要求與限制所造成的。我們以長三角地區(qū)中小型企業(yè)為例，企業(yè)聘請會計來進行加計扣除的核算工作，根據(jù)長三角的工資水平計算,一年需要花費8萬元的工資支出費用。如果企業(yè)共投入了100萬元的研發(fā)費用，根據(jù)倒算數(shù)據(jù)，所得的核算加計扣除收益還不足8萬元，連會計的工資支出都不夠支付，那么根本就看不到加計扣除這一政策所起到的創(chuàng)新激勵作用。因此筆者在此呼吁，為了真正實現(xiàn)加計扣除制度的制定初衷，促進我國產(chǎn)業(yè)結構轉型，相關部門必須多從企業(yè)角度出發(fā)，深入實際，增強對于企業(yè)的容忍度，促進制度的不斷完善。

(一)降低門檻擴大政策的適用范圍

技術創(chuàng)新研發(fā)資金投入不足、創(chuàng)新能力相對薄弱，這是我國企業(yè)目前普遍存在的情況，這種情況直接制約了我國科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。對于研發(fā)費用范圍受限這一困境，主要的應對措施還是來自政府方面。政府稅收、財政等相關部門應當貫徹促進向技術密集型生產(chǎn)方式轉型、及早實現(xiàn)科技創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略目標，從此角度出發(fā)，堅守政策的制定初衷，放寬研發(fā)費加計扣除的適用范圍，適當加大中小型及民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度。雖然這一建議，可能會一定程度減少財政收入，但適當放寬范圍后必然會大大促進大中小型企業(yè)積極開展不同形式的技術創(chuàng)新，從而帶來的經(jīng)濟利益將遠遠超過這一建議帶來的財政收入減少幅度，從長期角度來看，無論是對國內大中型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、國家財政收入，還是對我國生產(chǎn)結構轉型來說，都是極為有利的有效舉措。

(二)完善研發(fā)費加計扣除制度擴大收益面

稅務及財政部門尚未出臺與完善的稅收優(yōu)惠制度應當盡早出臺，對于現(xiàn)有制度，應當盡量簡化程序，降低申請成本，為企業(yè)呈現(xiàn)一套清晰、快捷的研發(fā)費加計扣除操作流程。鑒于中小型及民營企業(yè)更需此種稅收優(yōu)惠而在現(xiàn)實中不能享受到的實際情況，相關部門應當強化與此類企業(yè)的溝通協(xié)調，積極聽取改革意見，簡化程序，適當增強對于研發(fā)費加計扣除中的容忍度，認真輔導企業(yè)，提升申請率及落實率。同時還可由政府方面構建出一套研發(fā)費加計扣除的監(jiān)督機制，對具體的落實情況進行監(jiān)督與考察，積極聽取來自企業(yè)方面的完善意見，通過這一系列方式可使研發(fā)加計扣除的稅收優(yōu)惠制度更貼近企業(yè)技術創(chuàng)新的實際需要，真正實現(xiàn)這一制度的制定初衷。

三、結束語

目前我國研發(fā)費加計扣除的應用實效不理想，這其中的因素是多方面的。從實際情況來看，為了真正落實這一制度，還需要政府相關部門多以企業(yè)角度出發(fā)，不斷完善制度上的優(yōu)化，擴大研發(fā)費范圍、提高受益面、簡化操作流程，從而將這一稅收優(yōu)惠政策真正落實，促進我國的各類企業(yè)對于技術研發(fā)投入不斷增加，最終實現(xiàn)國家科技創(chuàng)新這一發(fā)展目標。

[1]魏大姣,張靜娜,張博華.廣州市企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策的實施效果與對策研究[J].廣東科技,2013

[2]孫亞華,范久紅,林曉嵐,蔡秋萍,王文燕.對江蘇部分企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施情況的調查[J].國際稅收,2014