□王嘉奇

一、主要的存貨舞弊方法

(一)舞弊在存貨盤點的體現(xiàn)。通過控制存貨盤點進行存貨舞弊。大多數(shù)情況下存貨舞弊表現(xiàn)為其實存數(shù)與賬面數(shù)不同，為了蒙混檢查或?qū)徲?，企業(yè)常常利用存貨盤點的控制對賬實不符進行掩蓋。如為了虛假提高存貨價值臨時轉(zhuǎn)移商品或借入同行商品，對被盜賣的商品通過偽造提貨單進行掩蓋，對被挪用的商品通過票未到貨到的商品加以抵作，從而達到虛減存貨價值的目的。一是不進行轉(zhuǎn)賬處理盤虧盤盈材料。通過不正確的手段對實地盤點中出現(xiàn)的盤虧盤盈問題進行解決，不進行賬務(wù)處理，相反的實施人為調(diào)節(jié)利潤:企業(yè)經(jīng)濟效益較差的，對材料盤盈進行賬務(wù)處理，從而實現(xiàn)提高企業(yè)利潤;企業(yè)具有較好經(jīng)濟效益的，通過只列報和處理材料盤虧，從而壓低利潤。二是實虧虛盈，毀損不報。有些企業(yè)的經(jīng)濟狀況不好，為了對其進行掩蓋，實施實虧虛盈策略，不列表呈報已經(jīng)在年終財產(chǎn)清查出的毀損材料，很多損失價值隱匿在材料成本中。三是為了掩蓋存貨舞弊進行存貨盤點操縱。利用反復(fù)盤點存貨，也就是在將要盤點的存貨里面作弊，將已經(jīng)盤點過的存貨放進去，實施二次盤點;將已封好的空包裝箱堆進倉庫里，或?qū)Υ尕洿嬖谶M行虛假列示，及對出入庫單據(jù)、數(shù)量等進行虛假偽造實施舞弊。

(二)舞弊在銷售產(chǎn)品上的體現(xiàn)。一是存貨的計價方法變更隨意。以企業(yè)會計制度為根據(jù)，企業(yè)對制度所規(guī)定的存貨計價方法的選用可以從企業(yè)自身的需要出發(fā)，然而一旦確定了選用的方法，在年度內(nèi)就要始終使用，不可以隨意變更，但在具體操作中，個別企業(yè)的計價方法隨意變更，導(dǎo)致會計指標(biāo)出現(xiàn)問題，前后各期的說法不同。二是為了實現(xiàn)調(diào)劑利潤的目的，實施舞弊行為，銷售生產(chǎn)及主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量不以實際發(fā)生做賬，實施人為調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。

(三)舞弊現(xiàn)象在存貨采購上的體現(xiàn)。一是成本費用的價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化及已經(jīng)消耗的存貨，利用“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目形式進行掛賬，從而虛假增加其利潤。二是存貨虛構(gòu)，對實際上沒有的存貨，利用虛假的定購單、偽造的裝運單、驗收單等各種虛假資料進行編造證明，從而使存貨的價值虛假增加。

(四)舞弊在費用歸集及生產(chǎn)領(lǐng)用中的體現(xiàn)。一是企業(yè)為了虛假降低利潤，逃避所得稅，就進行舞弊，實施材料假出庫，或者已領(lǐng)用原輔材料而其費用卻不進行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成本費用虛假，相應(yīng)地虛假降低利潤總額，使產(chǎn)品銷售成本增加，實現(xiàn)調(diào)劑利潤的目的。二是在各產(chǎn)品間隨意性較大，對材料費用的調(diào)節(jié)、材料領(lǐng)用用途的改變及人工費用的歸集不按規(guī)章制度進行。三是在生產(chǎn)費用中計入材料成本，而將領(lǐng)用材料劃入制作專用設(shè)備中。部分企業(yè)為了滿足生產(chǎn)需求，自己進行一些專用設(shè)備的設(shè)計與制造，以會計制度為根據(jù)這些專用設(shè)備的使用年限與造價符合國家固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進行單獨核算，生產(chǎn)結(jié)束后應(yīng)劃入固定資產(chǎn)賬目。然而企業(yè)出于自身利益考慮，在制造費用中計入了自制設(shè)備領(lǐng)用的全部材料，使將當(dāng)年產(chǎn)品的制造成本進行提高，相應(yīng)降低了當(dāng)年產(chǎn)品銷售的利潤。

(五)賬外物資“小金庫”。有些企業(yè)常常設(shè)置一個賬外物資“小金庫”，以供一些非法支出，或者給職工搞額外收入。將賬內(nèi)的物資材料按一定比例向賬外轉(zhuǎn)移，將其放在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的體外，作為一個物資“蓄水池”供自己隨時調(diào)用。

二、針對存貨舞弊情況實施的措施

(一)賬戶審查是其重點。重點審查賬面紅字存貨、費用分配形式、成本核算以及與原始憑證相關(guān)的票據(jù)。審計人員著重關(guān)注的內(nèi)容主要包括:數(shù)量和金額都是紅字賬戶，為零或正數(shù)的數(shù)量，具有較高價值、大幅度變動單價數(shù)量、賬實長期不符的、會計事項調(diào)整比較重大的、毀損積壓報廢的存貨賬戶，以及有重大改變費用分配措施的、大幅度變動單位價值的成本核算賬戶，以及這些賬戶所依據(jù)的原始憑證等。

(二)存貨的內(nèi)部控制制度進一步加強。存貨的內(nèi)部控制制度需要加以測試。存貨內(nèi)部控制制度如果是健全的，在執(zhí)行良好的條件下，對存貨在金額、數(shù)量的不一致問題能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)并加以預(yù)防。所以，通過對企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度情況的全面掌握為根本，測試企業(yè)存貨實物的記錄及流轉(zhuǎn)程序，明確企業(yè)授權(quán)明確與否，一貫執(zhí)行與否，職責(zé)分離與否。若企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計缺乏合理性，不夠完善，或者沒有有效落實已建立的存貨內(nèi)部控制制度，這就要求審計人員實施細節(jié)測試，存貨的盤點是其重點，進入實質(zhì)程序。監(jiān)盤的重點是那些頻繁調(diào)賬的、與前年度有賬實不符、很久沒用的、價值較高的、報廢毀損的、變動數(shù)量大的存貨。

(三)重視應(yīng)用分析程序。對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行全面評價，對其基本情況進行全面了解。從企業(yè)內(nèi)部情況、行業(yè)情況和宏觀經(jīng)濟環(huán)境三個方面實施全面分析，對被審計單位的經(jīng)營情況以及財務(wù)方面的變化全面掌握，從而發(fā)現(xiàn)某些隱匿的、特殊的情況:如經(jīng)濟的不景氣可能出現(xiàn)的價格變動及供需市場改變;社會技術(shù)進步也許會使企業(yè)降低市場占有率、減少毛利率、使其產(chǎn)品落后或存貨積壓等。審計人員對被審計單位進行評估的過程中，以掌握這些因素為基礎(chǔ)，有利于正確判斷是否有舞弊的可能性，財務(wù)報表是否真實可靠，然后進一步判斷其內(nèi)采購及銷售環(huán)節(jié)是否有舞弊行為。

(四)存貨的監(jiān)盤必須加強。在存貨審計中存貨的監(jiān)盤是其最重要的一個步驟，是以實盤數(shù)必須真實有效為基礎(chǔ)，調(diào)整到賬實相符，從而對企業(yè)存貨的實際資產(chǎn)情況進行真實有效的反映。監(jiān)盤的過程中必須注意:一是盤點過程中主要關(guān)注的問題;二是盤點時間的確定;三是盤點測試過程中的抽樣。

(五)加強審計人員的綜合素質(zhì)。隨著社會的不斷發(fā)展，舞弊水平在不斷提高，造假從單純的賬簿、傳票、報表到所有會計資料，從簡單的違紀(jì)違規(guī)發(fā)展為到有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假。另外，舞弊人員提高了反查處能力、意識，審計人員常用的審計手段已被熟知。所以，為了能夠滿足新的工作要求，我們的查處舞弊能力必須不斷提高，必須與我國國情緊密結(jié)合，通過先進的技術(shù)手段和審計理論，積極推行計算機開展審計輔助工作，對審計人員的培訓(xùn)和教育要不斷加強，提高審計人員的業(yè)務(wù)技能，拓寬審計人員的知識面，強化審計人員的使命感和責(zé)任感。審計人員要嚴守審計紀(jì)律、審計職業(yè)道德、審計機密，做到客觀公正、堅持原則、依法審計。

三、結(jié)語

總之，在會計誠信中存貨舞弊是一個極普遍、代表性極強的問題。因舞弊行為操作起來比較容易，具有較強的隱蔽性特點，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)存貨舞弊行為越來越困難。然而，不管存貨舞弊的方法怎樣變化，都不會改變舞弊的主體，只要將各舞弊主體的監(jiān)察抓住，存貨舞弊的蛛絲馬跡就會顯現(xiàn)出來。當(dāng)然，這些對策的有效實施是最關(guān)鍵的，只有有效執(zhí)行防范措施，才能達到預(yù)期的效果，不然都是紙上談兵。因此，本文通過對存貨舞弊的探討，以期為舞弊的治理提供有價值的參考。

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