●葉 青/湖北省統(tǒng)計局副局長、中南財經(jīng)政法大學教授

從十八屆三中全會到現(xiàn)在，已經(jīng)過去一年半的時間，財政改革在幾股力量的共同推動之下艱難地前行，這幾股力量分別是三中全會中的財政改革方案、經(jīng)濟新常態(tài)、新《預(yù)算法》、四個全面、稅收法定等，與此同時，財政改革的路徑越來越清晰。正在改革并且已經(jīng)取得明顯成效的有以下幾個方面。

一、實施全面規(guī)范的預(yù)算公開

預(yù)算公開除了“報賬”以外，要讓大家更多地知道是怎樣的一種支出政策，增強預(yù)算的透明度。過去，中國的預(yù)算支出都是按功能分類，如外交支出、國防支出、公共安全支出、科學技術(shù)支出等。今年開始實施的新《預(yù)算法》規(guī)定，本級一般公共預(yù)算支出，除了要按照功能分類編列外，也要按其經(jīng)濟性質(zhì)分類，基本支出應(yīng)當編列到款。在經(jīng)濟分類中，如工資福利中的基本工資、津貼補貼；對個人和家庭補助中的退休費、醫(yī)療費；再如商品和服務(wù)支出中差旅費、因公出國(境)費、公務(wù)招待費、會議費、公務(wù)用車運行維護費、工會經(jīng)費和福利費等，都能清晰地呈現(xiàn)。如果說功能分類告訴你錢用來干了什么，經(jīng)濟分類就告訴你錢是怎么花的。因此，在今年全國兩會后，財政部向社會公布的年度預(yù)算中，首次出現(xiàn)一張“2015年中央本級基本支出預(yù)算表”。在3712.1億元的工資福利支出中，包括基本工資1136.81億元，津貼補貼1881.81億元，獎金33.29億元，社會保障繳費161.36億元，績效工資15.68億元，伙食補助費2.78億元以及其他工資福利支出480.37億元。還公布了對個人和家庭的補助、商品和服務(wù)支出兩類下45 款的基本支出安排。如對個人和家庭的補助一類下，退休費387.36億元，住房公積金138.93億元，購房補貼84.8億元。在商品和服務(wù)支出一類下，2015年中央本級用于水費的支出預(yù)計達22.42億元，電費達83.48億元，非常細致。

二、深化稅制改革

（一）“營改增”

從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。自2012年8月1日起至年底，“營改增”試點擴大至10 省市。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入“營改增”試點。至此，“營改增”試點范圍擴大到“3＋7”個行業(yè)。截至2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計410萬戶，全年共減稅1918億元。到2015年5月，“營改增”的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”方案將推出。這意味著，進入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。

（二）資源稅

從2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革。將按照銷售收入乘以規(guī)定比例稅率計征，稅率幅度為2%—10%，具體適用稅率由省級政府根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。從12月1日起，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金等。最終，企業(yè)繳納的稅費并沒有明顯變化。財稅部門今后將會同有關(guān)部門加快推進其他品目資源稅從價計征改革，還將結(jié)合相關(guān)資源特點、資源稅費性質(zhì)，逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。

（三）房產(chǎn)稅

全國政協(xié)委員、財政部財科所原所長賈康在接受采訪時稱，2015年至2016年房產(chǎn)稅應(yīng)該進入立法程序，最遲在2017年兩會之前一定能夠完成立法，之后才能進入實施程序。房產(chǎn)稅推出的前提是加快立法，房產(chǎn)稅進入立法程序之后，還要征求社會各方面的意見。他指出，我國的房產(chǎn)稅方案不能照搬美國的模式，要有一定的豁免范圍，如第一套房或人均一定面積以下。爭論主要集中在：是繼續(xù)推行房產(chǎn)稅試點，還是先在立法層面做出安排，然后再討論房產(chǎn)稅試點擴圍問題。

（四）消費稅

2014年11月28日，財政部等部門部署消費稅改革。改革主要涉及三個方面主要內(nèi)容：按照“不因提稅導致油價上漲”的原則，適當提高汽油、柴油等成品油的消費稅；取消對小排量摩托車、酒精、汽車輪胎等比較日?；M品的消費稅；停止征收成品油價格調(diào)節(jié)基金，杜絕亂收費，規(guī)范市場行為。讓人們更關(guān)注的是對炫耀性奢侈品消費如何進行調(diào)節(jié)的問題?，F(xiàn)階段，我國大多數(shù)消費者屬于低中收入階層，由于他們將相當大部分的收入用于滿足基本生活需要，因此，在消費環(huán)節(jié)承擔稅負、做出利益讓渡，很大程度上便屬于在基本生活資料層次上的利益讓渡，其“痛苦程度”也就較高。專家建議，對私人飛機、游艇等帶有奢侈炫耀性的商品加收消費稅，既可以向社會發(fā)出政府關(guān)注民眾消費能力的信號，也可促進現(xiàn)代社會有支付能力主體多為國庫做貢獻。

三、稅收法定

今年全國兩會的內(nèi)容之一是修改立法法。立法法是一部規(guī)范立法活動的重要上位法，被稱為“管法的法”。3月8日，代表委員發(fā)現(xiàn)，立法法修正案三審稿中關(guān)于稅收法定的條款，較之前的二審稿發(fā)生重大變化。二審稿中“稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度”要制定法律，被簡化為“稅種的開征、停征和稅收征收管理的基本制度”要制定法律。短短幾天中，會場內(nèi)外的代表、委員與學者、媒體聯(lián)動，通過發(fā)言、聯(lián)名提交建議書、向有關(guān)部門遞材料、召開研討會、接受媒體采訪等方式，最終推動“稅率法定”在四天后重入立法法。3月15日，全國人大十二屆三次會議閉幕式上，以2761 票 贊 成，81 票 反 對，33 票 棄 權(quán)的高票表決通過對立法法的修改。

全國人大法工委隨之起草了《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》（以下簡稱《意見》），明確2020年前完成落實稅收法定原則的改革任務(wù)。除了明確2020年的時間節(jié)點，《意見》還分類對稅收暫行條例上升為法律作出了路徑安排，并明確不再出臺新的稅收條例，如果需要開征新的稅種，需要同步起草相關(guān)法律草案。1985年《全國人民代表大會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》出臺，根據(jù)《意見》的規(guī)定，2020年待全部稅收條例上升為法律或者廢止后，將提請全國人大廢止這一授權(quán)。

四、稅收“走出去”

今年3月31日，在國家稅務(wù)總局舉辦的納稅人座談會上與會者表示，在越來越多中國企業(yè)“走出去”的過程中，在海外遇到的稅收難題也越發(fā)突顯。海外的稅務(wù)環(huán)境相對來說比較復雜，有些國家執(zhí)法不夠規(guī)范，稅務(wù)裁定實際中解讀的空間比較大，而且人對稅務(wù)裁定的權(quán)力比較大。對此，國家稅務(wù)總局局長王軍表示，相關(guān)業(yè)務(wù)司局已經(jīng)著手制定與“一帶一路”戰(zhàn)略相配套的稅收服務(wù)計劃，支持“一帶一路”戰(zhàn)略，改進稅收管理和服務(wù)，更好地服務(wù)中國企業(yè)“走出去”。為了加強合作過程中稅收問題的磋商和解決，稅收合作必須先“走出去”。企業(yè)“走出去”碰到問題時，企業(yè)跟當?shù)卣労茈y談得好，而且一家一家談也耗時耗工。所以，要專門加強這方面的工作。其實，這不僅僅是稅務(wù)機關(guān)一個部門的問題。

五、地方債

2014年啟動10 省市地方政府債券自發(fā)自還試點工作，并首次在發(fā)行中引入評級機制，以規(guī)范和引導地方政府舉債融資，對投資者也可以起到信息披露、風險揭示和價格發(fā)現(xiàn)作用。今年3月16日，財政部發(fā)布《關(guān)于做好2015年地方政府一般債券發(fā)行工作的通知》，就2015年地方政府一般債券的發(fā)行、承銷、信用評級和信息披露等工作做出了詳細的規(guī)定。應(yīng)該說，地方債步入新常態(tài)。

同時，財政部下達了1萬億元地方政府債券置換存量債務(wù)額度。從目前財政部的表態(tài)來看，地方債務(wù)置換計劃的方式是在財政部甄別存量債務(wù)的基礎(chǔ)上，把原來融資平臺代表政府的理財產(chǎn)品、銀行貸款，期限短、利率高的債務(wù)置換成低成本、期限長的債務(wù)。存量債務(wù)中屬于政府直接債務(wù)的部分，將從短期、高息中解脫出來，變成長期、低成本的政府直接債務(wù)。一言以蔽之，就是換了一種承債形式，不增加債務(wù)余額，不會增加今年財政赤字，沒有新增貨幣。據(jù)審計，截至2013年6月30日，地方政府負有償還責任的存量債務(wù)中，2015年到期需償還18578億元。這種做法有意義。地方政府存量債務(wù)是新《預(yù)算法》實施之前形成的，以一定規(guī)模的政府債券置換部分債務(wù)，是規(guī)范預(yù)算管理的有效途徑，有利于保障在建項目融資和資金鏈不斷裂，處理好化解債務(wù)與穩(wěn)增長的關(guān)系，還有利于優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低利息負擔，緩解部分地方支出壓力，也為地方騰出一部分資金用于加大其他支出創(chuàng)造條件。