馬忠英

新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用問題研究

馬忠英

我國自21世紀(jì)初期，對原有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了一次重大調(diào)整，這是會計制度的又一次改革。本文主要對新會計準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析出公允價值計量現(xiàn)存的問題并總結(jié)出相應(yīng)的解決對策。

新會計準(zhǔn)則；公允價值；應(yīng)用

公允價值作為會計中一種主要的計量方式，對于企業(yè)的財務(wù)工作與財務(wù)戰(zhàn)略有著十分重要的作用。然而，目前我國企業(yè)的會計計量中，仍以歷史成本為主，公允價值計量應(yīng)用不夠廣泛，且存在不少問題，比如財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠等。公允價值也稱為公平市場價值，是交易雙方在熟悉市場情況的條件下，公平、自愿就某項資產(chǎn)的成交價格。

一、公允價值會計計量的優(yōu)點

1.更準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況

企業(yè)的會計計量中有歷史成本法、重置成本法、公允價值等幾類方法，在傳統(tǒng)財務(wù)記賬中，我國的絕大多數(shù)企業(yè)采用的都是以歷史成本，即資產(chǎn)購置時的成本登記入賬。這種計量方法雖然簡單易懂，但沒有反映出通貨膨脹、設(shè)備更新、折舊等因素對資產(chǎn)價值的影響，因此不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。相比之下，使用公允價值計量，能隨時體現(xiàn)資產(chǎn)等最新最公平的價格，對企業(yè)財務(wù)狀況的反映更加準(zhǔn)確。

2.增強會計信息的實用價值

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及通貨膨脹因素的影響，會帶來歷史價格信息的實用性降低。而公允價值計量是依據(jù)市場中平均價格，經(jīng)過買賣雙方協(xié)商確定的，相對公平的成交價格，時效性比較強。企業(yè)在根據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行各項財務(wù)政策、經(jīng)營政策制定時，需要對企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流等有精確的了解，使用公允價值能體現(xiàn)出企業(yè)最真實的財務(wù)狀況，有助于企業(yè)決策的順利進(jìn)行。

3.更容易適應(yīng)新型金融體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，傳統(tǒng)的、只計量已發(fā)生的交易事項的會計政策已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對即將發(fā)生的交易或者即將面臨的或有損失進(jìn)行初步計算和分析。同時，企業(yè)隨時可能會有新型業(yè)務(wù)出現(xiàn)，而基于會計的及時性原則，需要對各類業(yè)務(wù)及時入賬。歷史成本顯然不能完成以上兩類業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確計量，公允價值計量方式的引入可以解決歷史成本入賬的不足，為企業(yè)各類交易的及時入賬提供了有力保證。

二、公允價值會計計量的弊端

1.信息處理成本高

公允價值是市場中交易雙方公平的成交價格，具有時效性，這也要求企業(yè)的會計人員在每個資產(chǎn)負(fù)債表日都需要充分研究可能影響到表內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債價格的因素，對企業(yè)表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債重新定價。這個過程不僅耗時，而且在一定程度上增加了企業(yè)的人力成本與信息成本，相比較之下歷史成本計量更顯簡單便利。比如，使用公允價值對企業(yè)的表內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計量時，出于會計計算的謹(jǐn)慎性原則，需要考慮到可能會給企業(yè)帶來損失的或有事項，并分析該類事情的最新進(jìn)展，可能帶來的損失，無形中加大了財務(wù)人員的工作內(nèi)容。

2.計量結(jié)果過于主觀

公允價值是交易雙方根據(jù)最近市場成交情況確定的價格，然而我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場環(huán)境瞬息萬變，商品價格同時受到宏觀、微觀等多方面因素影響而存在較大浮動。另外，市場還沒有發(fā)展到足夠有效的階段，信息不對稱情況或多或少的存在，比如，壟斷與寡頭市場中諸多商品價格屬于商業(yè)機密。這些變數(shù)都使得資產(chǎn)或負(fù)債無法被絕對公平的價格衡量，因此，公允價值計量中存在較多的不確定性，導(dǎo)致最終結(jié)果過于主觀。

3.理論支持不足

我國自21世紀(jì)初期進(jìn)行會計制度的改革，開始實行新會計準(zhǔn)則，許多企業(yè)遵循新會計準(zhǔn)則的理念開始使用公允價值進(jìn)行財務(wù)計量。然而在這之前，企業(yè)一直使用歷史成本計量，國內(nèi)關(guān)于會計計量的研究成果也主要集中于歷史成本領(lǐng)域，關(guān)于公允價值的研究十分匱乏。因此，企業(yè)在轉(zhuǎn)變計量方式時，缺乏了必要的理論研究支持，勢必會給會計工作帶來一定的阻礙。

三、新會計準(zhǔn)則下公允價值計量的應(yīng)用對策

1.優(yōu)化市場環(huán)境

公允價值計量方法是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，能在很大程度上推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公允價值的確定前提是交易雙方熟悉市場情況，并公平、自愿確定價格，而這一前提則要求市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境充分有效、信息完全。對此，企業(yè)必須要通過自身的努力，共同營造完善的市場環(huán)境。具體而言，可以加強內(nèi)部控制，對會計人員的職業(yè)行為嚴(yán)格要求，杜絕任何虛假信息的產(chǎn)生；加強內(nèi)部管理與外部監(jiān)督，保證企業(yè)信息的公開透明性等。

2.簡化會計操作

由于市場上存在或多或少的信息不對稱，以及交易雙方對于交易對象報酬率的預(yù)期程度不同，導(dǎo)致了公允價值計量可操作性較差、計量結(jié)果不夠客觀。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡化公允價值計量的操作。具體說來，首先應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，加強會計師的操作熟練度，培養(yǎng)會計師的職業(yè)判斷力，提高工作效率。另外，增加財務(wù)部門預(yù)算投入，在企業(yè)內(nèi)部全面推廣會計電算化的應(yīng)用，同時對會計師不斷進(jìn)行現(xiàn)代化會計操作的培訓(xùn)，最大程度上減少人力操作帶來的誤差，加強計量結(jié)果的精確性與可參考性。

3.加強外部監(jiān)督

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場發(fā)展的不斷完善，歷史成本計價已經(jīng)無法滿足企業(yè)的財務(wù)需求，越來越多的企業(yè)開始使用公允價值計量，對于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。因此，政府應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)法律法規(guī)的制定，使得企業(yè)會計計量有章可依。同時，對企業(yè)的公允價值計量行為進(jìn)行實時監(jiān)督，推動這種計量方法在我國企業(yè)中的正確應(yīng)用。

總之，公允價值作為新會計準(zhǔn)則中重點介紹的會計計量方法，是指交易雙方在熟悉市場情況的條件下，公平、自愿就某項資產(chǎn)的成交價格。這種計量方法相比較傳統(tǒng)的歷史成本計量，比較科學(xué)規(guī)范，能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、增強會計信息的實用性，因此在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過一段時間的應(yīng)用后就占據(jù)主導(dǎo)地位。然而其本身存在一定的弊端，本文對此進(jìn)行分析，并提出如下的解決對策：優(yōu)化市場環(huán)境、簡化會計操作、加強外部監(jiān)督，為解決新會計準(zhǔn)則下的公允價值的弊端，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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[2]艾俊里.在新會計準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用[J].改革與開放,2010,10:36.

[3]史麗蕓.我國新會計準(zhǔn)則下公允價值相關(guān)應(yīng)用問題研究[D].西北大學(xué),2008.

（作者單位：青海民族大學(xué)）