趙棟

淺析作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

趙棟

當期，隨著企業(yè)發(fā)展中日益變化的商業(yè)外部環(huán)境與日益激烈的市場競爭，很多企業(yè)均開始嘗試經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中也成立了許多不同的業(yè)務(wù)單元，傳統(tǒng)單一的成本核算法已無法滿足企業(yè)追求低成本高利潤、成本的精準核算等目標。本文將淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，首先討論了分部報表的意義，而后在分析作業(yè)成本法在編制分部利潤報表中現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出了一些完善的意見和建議。

作業(yè)成本法；分部報表；分部期間費用；措施

引言

財政部于2012年起草的關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度稿中提出：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中引進計算機管理系統(tǒng)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有的人力、設(shè)備、技術(shù)等資源優(yōu)勢成了企業(yè)未來成本核算工作發(fā)展的主要趨勢。但是目前國內(nèi)企業(yè)仍以勞動密集型加工企業(yè)為主，整體生產(chǎn)管理水平較低。因此，作業(yè)成本法在國內(nèi)的實施存在一定困難，加強作業(yè)成本法在企業(yè)分部期間費用核算工作中的應(yīng)用成了我們思考的問題。

一、編制分部報表的意義

分部報表是指，將企業(yè)內(nèi)部確定的組成部分所提供的各自有關(guān)收入、負債、資產(chǎn)等各種財務(wù)信息均整合收錄至一份企業(yè)對外公開的財務(wù)會計報表中，以提高財務(wù)會計信息的可利用程度。分部報表能夠最直接反映出各行各業(yè)各地區(qū)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本及收入。至于資產(chǎn)負債總額、費用及營業(yè)利潤，則是對企業(yè)利潤以分部為基礎(chǔ)而進行的更深一層次的說明與細分。報表使用者可從利潤表中直接知道企業(yè)的總體贏利能力。但是當面臨一個跨行業(yè)、地區(qū)經(jīng)營銷售多種類別業(yè)務(wù)的企業(yè)時，由于企業(yè)贏利能力同時受到外界如市場競爭、地區(qū)經(jīng)濟政治環(huán)境、機遇與風險等諸多因素的干擾，此時報表使用者不僅需要從分部報表中了解企業(yè)整體的贏利能力，還要在了解企業(yè)在某一行業(yè)、地區(qū)利潤信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合該行業(yè)地區(qū)的機遇與風險，進一步研究企業(yè)在未來的贏利、償債能力以及現(xiàn)金流量等情況。

在編制分部報表時，確認分部期間費用是十分重要的工作。分部期間費用即各分部在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的可直接歸入該分部的期間費用以及按程序能歸入到該分部的費用，其中包含營業(yè)、管理、財務(wù)等費用。所得稅費用以及其他任何與企業(yè)整體相關(guān)的費用不納入分部期間費用。對分部期間費用的理解是否準確合理將直接影響到分部報表的質(zhì)量。

二、作業(yè)成本法在分部期間費用核算工作中的應(yīng)用分析

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法即ABC法，是一種基于作業(yè)的成本計算法，指以成本動因為理論依據(jù)，以作業(yè)為對象，通過確認并計量資源的動因?qū)①Y源費用歸集到作業(yè)中，最終評價企業(yè)作業(yè)業(yè)績以及資源消耗情況。作業(yè)成本法的核心要素是成本對象、資源、作業(yè)以及動因，該法圍繞作業(yè)活動過程并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，通過確認計量生產(chǎn)過程中所有作業(yè)成本從而最終得出真實客觀的產(chǎn)品成本數(shù)。作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本計算法的諸多不足，很好地改善了間接費用的分配狀況，提升了成本計算法提供資料的科學準確性。作業(yè)成本法在計算過程中并非直接考慮產(chǎn)品的成本與耗費工時，而是先確定作業(yè)這個基礎(chǔ)，再將找出的性質(zhì)相同的成本動因組成若干成本庫，每一成本庫均可用其中具代表性的成本動因進行費用分配工作，有助于企業(yè)形成有效科學的成本管理體制機制。

（二）應(yīng)用分析

當前，作業(yè)成本法逐漸被越來越多的企業(yè)重視并運用至實際工作中去。在工作過程中，作業(yè)成本法遵循成本動因的理論依據(jù)，以作業(yè)為對象，圍繞作業(yè)活動過程并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，通過確認計量生產(chǎn)過程中所有作業(yè)成本來最終確認產(chǎn)品的成本。在進行作業(yè)成本法的成本計算時，首先要根據(jù)產(chǎn)品的特性將企業(yè)的內(nèi)部分為不同的業(yè)務(wù)單位并作為不同的產(chǎn)品，將各共享服務(wù)部門作為作業(yè)中心。而后通過一定的歸納分析得出作業(yè)中心中每一作業(yè)成本各自的資源動因。最后，需按照一定的比例將共同成本按作業(yè)分攤到各個分部中去。

三、完善作業(yè)成本法在國內(nèi)應(yīng)用的措施

作業(yè)成本法起源于二十世紀八十年代的國外，得到了廣泛的應(yīng)用并形成了一套完整的理論與實踐體系。而國內(nèi)引進作業(yè)成本法歷時較短，實踐尚不充分，該工作在我國尚處于起步階段。再加上內(nèi)外環(huán)境的制約、作業(yè)成本法自身的缺陷，致使國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時出現(xiàn)缺乏對作業(yè)成本法的深刻認識、企業(yè)人員作業(yè)成本法專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)管理技術(shù)水平落后、作業(yè)成本法與會計準則的不符等諸多問題。為了更好地促進作業(yè)成本法的運用，以下將提出一些具有實用性的意見和建議。

（一）加強宣傳，增強作業(yè)成本法意識

企業(yè)要想打破傳統(tǒng)成本計算法的制約引入先進的作業(yè)成本法，就必須擴大作業(yè)成本法的影響范圍，只有使其得到財務(wù)人員或經(jīng)營者的認可并得到真正的貫徹落實才能夠促進該法得到快速發(fā)展。引入國外相關(guān)的先進經(jīng)驗與技術(shù)供國內(nèi)企業(yè)借鑒，增強人們的信心；開展關(guān)于作業(yè)成本法的教育學習課，使員工與企業(yè)均更全面地對作業(yè)成本法所具有的優(yōu)越性進行認識，為作業(yè)成本法的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；取得企業(yè)內(nèi)部最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的認可與支持，自上而下消除該法在實施過程中的阻礙，從而實現(xiàn)降低成本、提高效率的目標。

（二）改善作業(yè)成本法的內(nèi)外環(huán)境

需要企業(yè)從內(nèi)控與管理體制方面入手，通過內(nèi)控體制與管理機制的更好建設(shè)為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造良好的文化氛圍與制度基礎(chǔ)；其次應(yīng)建立良好的激勵與考評體制，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部全員的積極性；最后，企業(yè)應(yīng)發(fā)展內(nèi)部計算機信息技術(shù)為作業(yè)成本法的實施提供技術(shù)上的支持。對外，相關(guān)政府及會計部門應(yīng)從立法、宣傳等方面大力支持作業(yè)成本法的實施，使作業(yè)成本法發(fā)揮其真正的價值。

（三）加強人才隊伍建設(shè)

作業(yè)成本法的貫徹落實涉及環(huán)節(jié)廣，需企業(yè)內(nèi)部全體員工的參與與配合。而作業(yè)成本法對員工素質(zhì)要求高，企業(yè)應(yīng)通過教育或培訓等方式加強員工對作業(yè)成本法的認識與掌握，同時加強員工的管理與計算機信息知識，打造一支技術(shù)過硬、具備多方面專業(yè)知識的復(fù)合型人才隊伍，為作業(yè)成本法的人才培養(yǎng)創(chuàng)造良好的氛圍。

（四）結(jié)合實際，謹慎選擇應(yīng)用作業(yè)成本法

企業(yè)不能盲目地應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)在結(jié)合自身財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等實際的基礎(chǔ)上有選擇地應(yīng)用作業(yè)成本法，以充分發(fā)揮起效果。首先可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點與生產(chǎn)流程進行成本效益分析與成本核算流程的設(shè)計。若此過程開展困難可以采取試點的方法，而后逐步推廣。尚不具備條件的企業(yè)可以選擇同步實施傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法以提升企業(yè)經(jīng)濟效益與管理水平。同時，企業(yè)的人員素質(zhì)及技術(shù)環(huán)境會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益與管理水平的提升而得到改善。

四、結(jié)束語

作為一種先進科學的成本計算法，作業(yè)成本法考慮了期間費用分配的合理性，用不同的比率對成本動因進行分配，從而使成本信息更為科學真實，提高了企業(yè)成本核算工作的效率，提升了企業(yè)整體經(jīng)濟效益。然而，由于作業(yè)成本法應(yīng)用過程中出現(xiàn)的諸多因素的制約，再加上作業(yè)法本身的些許缺陷，要求企業(yè)必須能夠清晰認識到作業(yè)成本法運用過程出現(xiàn)的問題，樹立正確的作業(yè)觀念，完善該方法實施的內(nèi)外環(huán)境，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)并注重員工素質(zhì)的提升，這樣才能夠真正發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)中所能起到的積極作用。

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