【編者按】

狗作為人類最親密的伙伴之一，對主人可謂忠心耿耿，自古就有忠誠的美名。養(yǎng)狗來看家護廠也成為許多公司的選擇，企業(yè)雇傭“看門狗”的會計處理工作該如何做呢？此文會給你帶來一些啟示。

如何入賬

在一次糧食儲備庫的社會審計中，一位審計師抽查憑證時發(fā)現(xiàn)一筆買狗的會計分錄，財務(wù)人員把買狗的支出計入了管理費用。審計師覺得有趣，故在中午吃飯時，審計師把狗的問題在飯桌上提出，想不到引發(fā)了熱烈的討論。

糧庫主任先是一愣，然后解釋了買狗的理由：“狗的問題是這樣的，我們糧庫的重要職責(zé)是為國家看管好糧食，但糧庫太大，增加保安人員費用太高又不經(jīng)濟，經(jīng)研究決定買兩只臧獒，一是它夜間可以進行巡邏，如有響動可以充當(dāng)報警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來?！?/p>

財務(wù)主管接著主任的話說：“狗買回來了，難題也出來了，該如何入賬呢？”就此問題財務(wù)人員展開了討論，有人認(rèn)為應(yīng)入固定資產(chǎn)，因為狗的壽命和受益期較長，且兩只狗能代替5、6名保安；有人認(rèn)為，應(yīng)計入低值易耗品，因為狗的單位價值在2000元以下，應(yīng)作存貨處理；有人說，進固定資產(chǎn)需要計提折舊，價值會隨著使用期限的延長而減少，而狗的價值會隨著時間而增加，這不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，建議將狗計入管理費用進入當(dāng)期損益?？芍^眾說紛紜，莫衷一是。

其實，關(guān)于狗的問題還遠不止這些。因為買的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買奶粉買肉給它們吃，這些支出入賬又作了難，是進“福利費”還是“業(yè)務(wù)招待費”呢？顯然因買狗沒做固定資產(chǎn)這也不能進修理維護費。狗慢慢長大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫有狗，起到威懾作用。但意外發(fā)生了，有一天一個人到糧庫辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫承擔(dān)了所有醫(yī)藥費不說，還賠了人家1500塊錢。接著有關(guān)部門又下文件，說養(yǎng)狗必須有戶口，糧庫又花了1萬多元，為狗辦了戶口。

再后來，母狗生了一群小狗，因為母狗是花國家的錢買的，是國有資產(chǎn)，小狗當(dāng)然也是國有資產(chǎn)，為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，不能使國有資產(chǎn)游離于賬外，糧庫對小狗的入賬問題也費了不少心。

后來，一只大狗突然病了，糧庫找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了60多元，算是減少點國家損失吧！但國家財務(wù)制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費又讓糧庫的財務(wù)做難！

如何納稅

幾天前，一納稅人問筆者，單位買了3條狗用于看企業(yè)大門，財務(wù)和稅收該如何處理？關(guān)于“狗”這個問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但問題很“有趣”，因為目前的財稅文件都未明確提及，有探討的余地。當(dāng)時筆者意見是，財務(wù)上入費用科目，稅前一次扣除，增值稅進項可抵扣。有人提出狗應(yīng)入生物資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗的增值稅進項稅額不可抵扣。

那么，到底“看門狗”的稅收、財務(wù)該如何處理呢？為了敘述方便，對問題進行了條件設(shè)定和完善。問題為：

一工業(yè)企業(yè)，屬一般納稅人。今年1月購買3條烈狗，用于公司看門護場，不準(zhǔn)備一年內(nèi)出售，預(yù)計狗的壽命為10年。取得普通發(fā)票，支付總價款20000元。問：

（1）增值稅方面，購進狗的增值稅進項稅是否可以抵扣？

（2）所得稅方面，購進狗支付的費用企業(yè)所得稅如何處理？

（3）會計核算方面，購進的狗及支付的款項應(yīng)如何歸類？具體會計科目是什么？

表面上看問題涉及三個方面，有四問，但筆者認(rèn)為根本的問題只有一個，即購買狗的價款是入資產(chǎn)科目還是費用會計科目。這個問題明確了，其他的問題應(yīng)該都好解決了。

按筆者的理解，對該問題，會計上入“長期待攤費用”或“管理費用”科目，費用支出可按規(guī)定在所得稅稅前列支（攤銷），增值稅進項稅額可抵扣。將狗列為“生物資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”都不合適。為了便于大家清晰理解，分以下幾個方面進行闡述。

1.企業(yè)支付狗的費用是否應(yīng)進行財務(wù)核算？

關(guān)于這個問題，筆者認(rèn)為應(yīng)進行財務(wù)核算。依據(jù)是《中華人民共和國會計法》第十條規(guī)定，企業(yè)的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?！稌嫹ā返诙鍡l規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。

2.會計核算上，購進的狗及支付的款項應(yīng)如何歸類？具體會計科目是什么？

可以從四個方面去理解：

首先，狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財務(wù)上的資產(chǎn)。原因是狗不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第33號）關(guān)于“資產(chǎn)”的定義。因為企業(yè)購買的狗因是用于看場護院的，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但可以減少經(jīng)濟利益的流出。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。“企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項”。“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)購買狗用于看門護場，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不構(gòu)成財務(wù)上的資產(chǎn)，不能列為固定資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。

如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。將狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會計科目會計報表也無法歸集，也存在類似固定資產(chǎn)的問題。

其次，購買狗的支出應(yīng)列為費用支出。筆者認(rèn)為，狗的支出列“長期待攤費用”或“管理費用”科目（盡管“長期待攤費用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費用性支出）。數(shù)量上予以登記以備查賬。endprint

因為，購買狗的支出符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第33號）關(guān)于“費用”的定義和“費用”確認(rèn)的條件。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)”。

如果預(yù)計狗的使用壽命比較短或價值比較小，可列入“管理費用”科目。財政部《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度>有關(guān)問題的通知》（財會字[1999]44號）文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營中發(fā)生的管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目。購買狗用于看門護場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費用”列支。

另外，購買狗的支出應(yīng)列為費用支出，就不會出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問題。

購買狗支出會計處理

借：長期待攤費用（或管理費用）

應(yīng)付稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）

說明：普通發(fā)票的進項稅額按13%計算。

第三，購進狗支付的費用的稅前扣除問題。筆者認(rèn)為購進狗支付的費用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，費用額列支的年限可按狗預(yù)計的壽命確定。

第四，購進狗的增值稅進項稅可否抵扣？筆者認(rèn)為購進狗的增值稅進項稅可以抵扣。原因主要有三個：一是狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。二是狗為農(nóng)產(chǎn)品，銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅[1995]52號）文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按13%征收增值稅。三是在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，符合增值稅進行稅額抵扣的規(guī)定。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額才不得抵扣。

需要說明的是，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的概念是不同的。endprint