（西北大學 陜西西安710069）

一、管理會計在高校發(fā)展的必要性和可能性

近年來，受各方面因素影響，高校在招生、教學、科研等事業(yè)的發(fā)展方面投入的精力較大，而對由此產(chǎn)生的成本、預算以及績效的評價等則關注不夠。學校的財務部門也將主要精力用在如何從上級部門爭取經(jīng)費上，而對于資金的使用效益沒有相應的評價。管理會計在高校沒有得到有效普及和應用。

然而，隨著高校辦學形式、籌資渠道逐步多樣化，迫切需要高校運用適應市場經(jīng)濟的會計理論和方法，研究經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，將財務管理重點從如何從財政爭取經(jīng)費轉(zhuǎn)移到加強內(nèi)部財務管理，降低辦學成本，提高資金使用效益上來。比如，高校研究生實行全面收費后帶來的學校研究生的獎助學金體系設置策略、科研成果轉(zhuǎn)讓方法、經(jīng)營性資產(chǎn)管理、學校綜合預算的編制和績效評價、校內(nèi)收益分配等問題，以及將來可能出現(xiàn)的學校貸款方案的決策問題等，都需要高校財務管理者提供及時準確的經(jīng)濟信息和可選擇的預測方案，為校領導進行科學的決策提供依據(jù)。

2014年11月13日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，標志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。同時我們也欣喜地看到，信息化的不斷發(fā)展，財務共享模式的日益成熟，給管理會計的發(fā)展提供了必要的條件。特別是近年來高校財務人員素質(zhì)也在不斷提升，按照目前高校人事制度的要求，新進行政人員（含專業(yè)技術）最低為碩士學位，且需要經(jīng)過專業(yè)筆試、面試等層層過關。這些都極大地改變了多年來高校財務作為大后勤的局面，也給管理會計的應用奠定了堅實的基礎。而網(wǎng)上報賬等一些先進的核算功能使高校的會計核算日趨成熟，高校財務管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會計在高校的應用將越來越廣泛。

二、構(gòu)建高校管理會計應用系統(tǒng)的原則

（一）立足傳統(tǒng)管理會計，面向戰(zhàn)略管理會計

傳統(tǒng)的管理會計是會計與管理的直接結(jié)合，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計在高校的應用應與學校戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以戰(zhàn)略管理會計為發(fā)展的基本方向。關于戰(zhàn)略管理會計 （Strategic Management Accounting）的定義，Simmonds、Wilson、Bromwich等學者也各有見解。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計可以理解為為戰(zhàn)略管理提供服務的管理會計。戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理與管理會計發(fā)展的產(chǎn)物。

傳統(tǒng)的管理會計更側(cè)重于單位內(nèi)部管理的需要，關注內(nèi)部效率的提高，所采取的手段往往也是短期的，無法適應戰(zhàn)略管理的需要。而戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點適應了戰(zhàn)略管理的需要。在現(xiàn)今經(jīng)濟一體化的進程中，高校發(fā)展的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，面臨著招生、就業(yè)等方面帶來的巨大壓力，如果仍將眼光局限在內(nèi)部，顯然是行不通的。因此，高校管理會計應用系統(tǒng)應立足于傳統(tǒng)的管理會計，與高校的發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，適應外部環(huán)境變化，取得競爭優(yōu)勢。

（二）以提高資源分配效率為主要目的

會計是解決資源分配效率的有效方式之一。與市場決策相比，高校的決策主體、對象、目標、方式等與企業(yè)不同，要實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，需要提出多個資源配置方案供領導選擇。而傳統(tǒng)的財務會計主要以會計核算為主，大部分精力用在報銷業(yè)務上，會計報表也只是反映資產(chǎn)負債、收入支出情況以及高校的預算執(zhí)行結(jié)果，學校領導者以及主管部門無法從中了解學校的整體財務狀況和工作績效，從而也無法對學校的工作進行評價。而管理會計以其專業(yè)的工具方法，可以將不同的信息整合在一起，延伸到高校的資源管理中，促進資源有效配置和權(quán)責明確劃分，發(fā)揮出決定性的作用。管理會計的任務之一就是研究資源分配，目的是提高資源分配的效率和效果。清華大學教授、管理會計咨詢專家于增彪認為，大到國家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會計都能在其中實現(xiàn)按市場原則分配資源的功能，而管理會計在會計中“舉足輕重”，更是以提高資源分配效率為主要目的。管理會計的幾個重要方面，無論是預算管理、成本核算還是績效評價都是圍繞著提高資源的分配效率進行的。

三、構(gòu)建高校管理會計應用系統(tǒng)的三個主要模塊

（一）成本核算

隨著財政收入規(guī)模的縮減，財政教育投入也呈現(xiàn)出縮減趨勢，高校經(jīng)費緊缺的問題日益凸顯，要在有限的投入下提高辦學資源的使用效率，就必須加強成本管理，調(diào)動和盤活現(xiàn)有資金，實現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會計有很多方法有助于降低辦學成本，合理配置資源、增強辦學實力，比如管理會計中的成本二分法，可以通過分析學生數(shù)量與辦學成本的依存關系，清楚地掌握學生數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本，提高辦學效益。

2014年開始執(zhí)行的新《高等學校會計制度》引入了權(quán)責發(fā)生制、累計折舊、累計攤銷、應付職工薪酬、在建工程等有關成本的概念，為高校成本的核算奠定了基礎。高校的主要職能是人才培養(yǎng)，人才培養(yǎng)就有培養(yǎng)成本的問題，人才引進的待遇、教學實驗室配置水平等都是構(gòu)成生均培養(yǎng)成本的重要因素。

（二）預算管理

管理會計所有的內(nèi)容都直接或間接地與預算相關，預算可以說是貫穿于管理全過程的管理會計主干。預算管理不僅僅是一種費用控制方法，更是一種財務資源配置手段，它是管理會計的核心內(nèi)容。合理的預算制定程序就是一個溝通的過程，同時也是一個減少信息不對稱、平衡多方利益訴求和權(quán)責關系的過程。高校預算主要分為對上的部門預算和對下的校內(nèi)預算兩種，目前兩種預算的編制存在兩張皮的現(xiàn)象，其中部門預算的編制較為簡單和粗略，主要以主管部門的預算控制數(shù)為基礎，參照決算編制，總體比較虛。校內(nèi)預算則是對學校下年度的收入、支出情況所做的詳實的預算，要考慮學校年度計劃、工作重點并結(jié)合預算編制的一般原則，采用合理的預算編制方法，盡量做到事無巨細，提高校內(nèi)預算執(zhí)行的準確性，控制預算追加規(guī)模，合理籌集、分配資金，提高資金的使用效益。因此，在校內(nèi)預算編制過程中，必須運用科學的編制方法，采用管理會計的相關知識對上年度學校的收入、支出進行認真分析，找出存在問題，提高預算的準確性，避免資金周轉(zhuǎn)困難或閑置影響學校正常發(fā)展的情況發(fā)生。總之，高校校內(nèi)預算的編制工作是一項影響學校整體發(fā)展的綜合性很強的工作，要做好這項工作，單單依靠財務部門是不行的，應該得到學校各個職能部門及院系的大力支持和通力配合，采用管理會計的具體方法，才能達到資源優(yōu)化配置的最大化。

（三）績效評價

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出，推進預算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位一種內(nèi)在要求?？冃гu價是管理會計的重要組成部分。從高校管理的角度來看，績效評價是連接管理目標和日常教學、科研活動的橋梁，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段，也是提升高校競爭力的動力。績效評價要求提供有價值的參考數(shù)據(jù)，對各項預算經(jīng)費的執(zhí)行效果、運行績效做出考核評價?？梢酝ㄟ^合理編制各部門的目標預算、動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行情況、設立一套指標體系，運用管理會計中的具體方法對高校各項預算尤其是專項經(jīng)費預算的執(zhí)行效果做出績效評價。良好的績效評價可以將管理目標具體化，并且有效地引導管理者的行為。處于不同發(fā)展階段的高校應具有不同的戰(zhàn)略目標，因此，用于績效評價的指標體系不應一成不變，不同階段應該采取不同的評價指標。有效的績效評價能說明資金如何被有效率、有效益地使用并按預定目的進行分配，誰從中獲益，是否達到了預期的目的，即公平和效率的問題。而這些問題的解決傳統(tǒng)的財務會計是不能實現(xiàn)的。

四、結(jié)語

管理會計在高校的應用和發(fā)展將是一個逐步探索的過程，本文旨在拋磚引玉，高校應結(jié)合實際情況，收集校內(nèi)外各種財務、非財務信息，構(gòu)建一套符合本校實際情況的管理會計應用系統(tǒng)，合理配置學校資源，提高資源分配效率。