吳 翊，張 麗，吳立翔，畢興沅△(.西南交通大學峨眉校區(qū)財會系0級班，四川峨眉 640；.重慶市腫瘤研究所 400030)

?

·管理科學·

現(xiàn)金流量表分析在醫(yī)院財務管理中的應用

吳 翊1，張 麗2，吳立翔2，畢興沅2△(1.西南交通大學峨眉校區(qū)財會系2012級1班，四川峨眉 614202；2.重慶市腫瘤研究所 400030)

醫(yī)院； 財務管理； 現(xiàn)金流量

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是指反映醫(yī)院一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它以收付實現(xiàn)制為編制基礎，分別反映醫(yī)院業(yè)務活動、投資活動和籌資活動的情況。通過對現(xiàn)金流量表的分析，管理者可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流動情況、掌握醫(yī)院的經(jīng)營狀況和償債能力，有助于對未來經(jīng)營決策做好資金準備從而保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 現(xiàn)階段醫(yī)院財務分析的局限

目前大多數(shù)醫(yī)院的財務分析數(shù)據(jù)僅來自于資產(chǎn)負債表和收入費用表。資產(chǎn)負債表只能反映醫(yī)院某一時點的財務狀況，收入費用表只能反映某一會計期間的經(jīng)營成果，如果只基于以上數(shù)據(jù)進行分析，管理者難以了解醫(yī)院財務變化的原因以及資金動向。另外，資產(chǎn)負債表和收入費用表是以權(quán)責發(fā)生制為基礎編制的，在折舊、攤銷、預提等方面受人為因素影響較大。這在一定程度上影響醫(yī)院財務信息的可比性，進而影響醫(yī)院財務分析結(jié)果的合理性與可利用性。

2 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的實例分析

筆者以某公立醫(yī)院(以下簡稱A醫(yī)院)2012年和2013年財務報表數(shù)據(jù)為例，探討現(xiàn)金流量表分析方法以及如何通過現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)掌握醫(yī)院的財務狀況和資金流向。

2.1 A醫(yī)院發(fā)展階段分析 通過對醫(yī)院三大類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行分析，見表1?？梢耘袛郃醫(yī)院目前處于擴張階段。該醫(yī)院2012年和2013年現(xiàn)金流量凈增加額是正值，且表現(xiàn)為持續(xù)增加，說明醫(yī)院運營良好。同時，為了開拓市場、增加患者，A醫(yī)院2012年和2013年在固定資產(chǎn)更新和病房擴建方面投入了大量資金，導致業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不能很好滿足投資需求，因此A醫(yī)院通過銀行借款來彌補資金缺口。尤其是2013年A醫(yī)院現(xiàn)金流量凈增加額完全來自籌資活動，意味著醫(yī)院在未來幾年將支付更多的利息，它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大，才能滿足償付的需要，否則，醫(yī)院就可能承受較大的財務風險。

表1 現(xiàn)金流量表

續(xù)表1 現(xiàn)金流量表

注：-表示無數(shù)據(jù)。

2.2 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析 為了進一步了解A醫(yī)院在近兩年內(nèi)的經(jīng)營情況以及業(yè)務活動、投資活動和籌資活動三部分現(xiàn)金流入、流出的相對比例是否合理，根據(jù)A醫(yī)院2012和2013年現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)表(見表2)。(1)流入結(jié)構(gòu)分析。由表2可見，A醫(yī)院在2012年和2013年現(xiàn)金流入的主要來源是業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，其次為籌資活動，投資活動為0。由于我國對公立醫(yī)院對外投資有嚴格規(guī)定，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域，因此醫(yī)院一般不會從事對外投資活動。在業(yè)務活動現(xiàn)金流入中，醫(yī)療和藥品收入占比高達90%以上，且逐年增加，而財政撥款和其他收入所占比例逐年減少，說明A醫(yī)院目前財務狀況良好，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較合理。(2)流出結(jié)構(gòu)分析。由表2可見，A醫(yī)院在2012年和2013年現(xiàn)金流出中業(yè)務活動現(xiàn)金流出所占比例最大，包括人員經(jīng)費、購買藥品和衛(wèi)生材料等。但2013年醫(yī)療支出所占比例較2012年下降，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增大，主要是固定資產(chǎn)投資，說明醫(yī)院原有的業(yè)務用房和醫(yī)療設備已不能滿足發(fā)展的需要，為了提高醫(yī)療質(zhì)量和優(yōu)化就醫(yī)環(huán)境，醫(yī)院不得不追加建設投資。2013年籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出的比例增大，說明A醫(yī)院到期償還借款和利息的壓力有所增加。(3)流入流出比例分析。由表2可見，A醫(yī)院在2012年和2013年業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均大于流出，且流入流出比在逐漸增加，這是個很好的趨勢，說明醫(yī)院日常經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力在不斷增強。由于A醫(yī)院目前正處于發(fā)展階段，業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量難以滿足固定資產(chǎn)投資的需要，因此醫(yī)院應進一步采取增收節(jié)支的措施來提高流入流出比例，使每元現(xiàn)金流出能夠換回更多的現(xiàn)金流入。

表2 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)(%)

表3 現(xiàn)金流量比率(%)

2.3 現(xiàn)金流量比率分析 為了分析A醫(yī)院的償債能力和獲取現(xiàn)金能力，筆者根據(jù)A醫(yī)院財務報表數(shù)據(jù)分別計算了2012年和2013年各項現(xiàn)金流量比率，結(jié)果見表3。2013年A醫(yī)院現(xiàn)金到期債務比和現(xiàn)金流動負債比較高，說明醫(yī)院使用現(xiàn)金償還到期債務尚且容易。但由于醫(yī)院正處于擴張時期，一方面設備和在建工程投資資金需求大，另一方面要保證能夠按時還本付息，因此醫(yī)院在未來一段時期需嚴格控制大額資金使用，密切關注現(xiàn)金結(jié)余，避免現(xiàn)金凈流出過大而導致財務風險增加。根據(jù)表3中獲取現(xiàn)金能力指標的數(shù)據(jù)可知，A醫(yī)院2013年較2012年醫(yī)院獲現(xiàn)能力有所增強，但仍處于較低水平。2013年每一元醫(yī)療收入獲得的現(xiàn)金凈流入只有0.05元，每一百元資產(chǎn)為醫(yī)院帶來的現(xiàn)金流入僅3.82元，說明A醫(yī)院管理層的整體運作能力較弱，醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率不高。因此，A醫(yī)院需要進一步提高經(jīng)營管理水平和醫(yī)療水平從而增加業(yè)務活動創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量。

3 討 論

3.1 現(xiàn)金流量分析為財務決策提供依據(jù) 通過現(xiàn)金流量分析可以讓管理者更清楚醫(yī)院的經(jīng)濟實力和發(fā)展狀況，了解資金使用效率以及收支結(jié)余情況。醫(yī)院可以從現(xiàn)金流量的角度來判斷目前的資金安排及使用是否合理、是否有能力償還借款以及是否需要擴大醫(yī)院規(guī)模。通過分析現(xiàn)金流量有助于了解目前的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率和現(xiàn)金支付能力，有助于管理者確定醫(yī)院未來發(fā)展方向和投資規(guī)模，以及確定醫(yī)院自由資金能在多大程度上支持醫(yī)院的進一步發(fā)展[1-2]。

3.2 現(xiàn)金流量分析為預算管理提供依據(jù) 醫(yī)院現(xiàn)金流量是醫(yī)院實施預算管理的基礎，而醫(yī)院現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。醫(yī)院預算管理的核心在于對現(xiàn)金流量的控制。醫(yī)院預算編制就是以上一會計年度的經(jīng)營收支情況為基礎，結(jié)合醫(yī)院目前實際情況及發(fā)展?jié)摿︶t(yī)院下一年度的各種經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動做出預測。醫(yī)院預算委員會(通常是財務部門)根據(jù)上一年度現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)可以大致判斷本年度各職能部門編制的預算是否具有合理性。另外，在預算執(zhí)行過程中醫(yī)院財務部門應當以控制現(xiàn)金流量為重心，只有把握好現(xiàn)金流量才能更好地實現(xiàn)預算目標[3-4]。

3.3 現(xiàn)金流量分析為新項目可行性研究提供依據(jù) 可行性研究對于醫(yī)院引進醫(yī)療設備、擴大醫(yī)院規(guī)模等新項目來說至關重要，可行性研究報告也是醫(yī)院建設項目向上級部門報批的必要文件之一。現(xiàn)金流量在可行性研究報告中是財務分析與評價的基礎。在可行性研究中利用現(xiàn)金流量表計算的項目內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值兩項指標是對項目財務分析與評價的主要指標，是建設項目在經(jīng)濟上是否可行的主要依據(jù)之一。通過預測分析建設項目的現(xiàn)金流量可以判斷項目的盈利能力和醫(yī)院償還能力的大小，從而為債權(quán)人提供決策依據(jù)[5]。

總之，隨著醫(yī)院改革的不斷深入和醫(yī)療市場競爭日趨激烈，現(xiàn)金流量表的編制和分析在醫(yī)院財務管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。它既彌補了資產(chǎn)負債表和收入費用表的不足，又能對醫(yī)院資金狀況做出綜合評價，還能為預算管理和項目可行性研究提供依據(jù)。使用現(xiàn)金流量分析有助于醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)其資金管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時制定應對措施，從而保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財務司.醫(yī)院財務與會計實務[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.

[2]王利英. 淺析現(xiàn)金流量表分析方法及案例[J]. 江蘇商論，2014，30 (3):270.

[3]龔靈敏. 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析[J]. 會計師，2011，29(6):92-93.

[4]任廣燕. 醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的基本理論[J]. 商，2014，11(22):136.

[5]李素貞.醫(yī)院資金管理相關問題探討[J].當代經(jīng)濟，2012，9(8)：68.

10.3969/j.issn.1672-9455.2015.10.073

C

1672-9455(2015)10-1496-02

2015-01-05

2015-03-03)

△通訊作者，E-mail: bixingyun2011@126.com。