李翠平

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，太原 030031）

1 “營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險形成的原因

1.1 中國稅制改革的飛速發(fā)展

“營改增”之前，在我國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅與營業(yè)稅作為最重要兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展與進步，傳統(tǒng)“分稅制”的問題逐漸凸現(xiàn)出來，因此，我國開始將營業(yè)稅改為增值稅，消除營業(yè)稅的不利影響。事實證明，“營改增”確實大大推動了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但是，由于稅法具有連續(xù)性特點，“營改增”后變化的稅收政策使納稅人難以全面、準確把握。另外，增值稅核算較營業(yè)稅核算復(fù)雜，需要計算進銷稅費及進項發(fā)票的認證。從一定程度上看，“營改增”帶來的是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整個會計核算體系的改變。因此，在中國稅制改革飛速發(fā)展的客觀環(huán)境下，“營改增”徹底顛覆了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人原有的納稅思想和業(yè)務(wù)規(guī)劃理念?！盃I改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很容易出現(xiàn)偷漏稅款的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險增加。

1.2 會計制度與稅法規(guī)定的差異

會計制度與稅法規(guī)定的差異一直存在，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，財政部、國家稅務(wù)總局不斷對其進行補充解釋，不斷調(diào)整、更新，使會計制度與稅法規(guī)定的差異更加復(fù)雜。在對財務(wù)、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，如何協(xié)調(diào)會計制度與稅法規(guī)定的差異，給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財務(wù)人員帶來巨大考驗，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進一步擴大。

1.3 稅收征管的消極影響

在新型稅源管理模式下，我國稅收征管按照“征收”“管理”“評估”和“稽查”相分離的原則展開，促進稅收征收專業(yè)化程度和工作效率的提高。但是，隨之而來的問題是，精細化分工使稅收征管活動縱向互動、橫向聯(lián)動不流暢，缺乏內(nèi)在有機聯(lián)系，使稅務(wù)人員對本業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)流程缺乏足夠了解。此外，不同稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其是我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”時間較短，法規(guī)尚不完善，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了大量解釋補充文件，使納稅人和稅務(wù)干部難以全面掌握，從而造成稅企內(nèi)外信息交流不對稱。稅務(wù)機關(guān)在涉稅實務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

2 “營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險控制措施

“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險增加。因此，有必要制定控制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險的相關(guān)措施?！盃I改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險控制應(yīng)該融入全過程控制的思想，即事前、事中和事后全過程控制。

2.1 建立預(yù)警機制

為提前將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，并盡可能使稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失最小化，達到企業(yè)可接受范圍，企業(yè)應(yīng)該建立全面稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，積極預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險。

2.1.1 樹立全面稅務(wù)風(fēng)險防范意識

首先，實行“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)高層管理者應(yīng)帶頭樹立稅務(wù)風(fēng)險防范理念，營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氣氛；其次，要制定與企業(yè)風(fēng)險一致的稅務(wù)風(fēng)險管理目標，將稅務(wù)風(fēng)險防范意識從縱向和橫向兩個方面深入到企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)，明確責任，將涉稅事項處理和稅務(wù)風(fēng)險管理制度化、程序化、標準化，從而預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2.1.2 建立全面、有效的信息溝通系統(tǒng)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”后，由于增值稅比營業(yè)稅內(nèi)容復(fù)雜，因此，稅務(wù)風(fēng)險提高。從內(nèi)部來講，應(yīng)及時匯編“營改增”后的稅法法規(guī)，并組織所有員工進行學(xué)習(xí)，建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集、更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的更改設(shè)置與“營改增”的變化要求同步，保證會計信息輸出能夠反映“營改增”的最新變化，消除由于會計工作沒有進行到位給稅務(wù)風(fēng)險帶來的不利影響。從外部來講，企業(yè)應(yīng)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)及其他相關(guān)單位建立良好互動關(guān)系，保持有效、及時的溝通，主動咨詢并快速了解“營改增”的最新政策，及時收集和反饋相關(guān)“營改增”的信息。因此，全面有效的溝通可以減少“營改增”變化帶來的稅務(wù)信息理解和執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險，防患于未然。

2.2 監(jiān)控與評估

由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”后，計稅方法、稅收繳納及稅收優(yōu)惠等方面發(fā)生了根本變化，面對新變化，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險控制進行監(jiān)控，并定期進行評估，以確保其被控制在企業(yè)能承受的最大限度內(nèi)，使稅務(wù)風(fēng)險的損失降到最低。

2.2.1 稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控

企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)或崗位，監(jiān)控各個部門的設(shè)置及日常業(yè)務(wù)操作是否符合“營改增”變化的要求，監(jiān)控各部門對“營改增”稅收政策的理解是否出現(xiàn)偏差，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，著重跟蹤監(jiān)控重大事項的稅務(wù)風(fēng)險，因為重大事項帶來的風(fēng)險較高，關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)認真分析，采取措施，盡量避免稅務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)還可發(fā)揮稅務(wù)部門、審計部門、行政機關(guān)、社會媒體等各個方面的監(jiān)督作用，最大限度地對稅務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)控。

2.2.2 稅務(wù)風(fēng)險的評估機制

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難避免“營改增”給其帶來的稅務(wù)風(fēng)險，因此，需要采用科學(xué)的方法評定稅務(wù)風(fēng)險。分析稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)造成影響的大小，使稅務(wù)風(fēng)險水平合理控制在企業(yè)承受能力與可接受范圍內(nèi)，以便強化對風(fēng)險控制。由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”時間較短，稅收政策還不完善，具有相當大的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)在對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收執(zhí)法上擁有較大自由裁量權(quán)，為避免“營改增”后稅務(wù)籌劃給部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，要對稅務(wù)籌劃方案進行合理評估，主動與主管稅務(wù)機關(guān)進行聯(lián)系和溝通，稅務(wù)籌劃方案經(jīng)稅務(wù)部門認可后，在符合成本效益的原則下，方可開展合法、合理的稅務(wù)籌劃活動。

2.3 危機管理

受多方面影響，實行“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不是所有稅務(wù)風(fēng)險都是可控的，當稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實危機時，企業(yè)應(yīng)該采取危機管理方法，及時解決這些風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生后，應(yīng)在最短時間內(nèi)采取適當補救措施，減少向稅務(wù)機關(guān)可能支付的滯納金和罰款，降低對企業(yè)聲譽的負面影響。如果稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算部門因?qū)Α盃I改增”后的會計操作處理不當，導(dǎo)致偷漏稅事實，其將面臨高額罰款和滯納金。因此，企業(yè)要積極采取措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，運用公關(guān)的方法說服稅務(wù)機關(guān)，使稅務(wù)機關(guān)相信企業(yè)的失誤是“營改增”后，一下子難以適應(yīng)造成的，而不是故意行為，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)正常經(jīng)營活動的影響。此外，稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生后，企業(yè)要及時查明原因，對于導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的相關(guān)責任單位和責任人，依據(jù)風(fēng)險結(jié)果和性質(zhì)，追究其責任，避免此類風(fēng)險再次發(fā)生。

3 結(jié) 語

隨著我國市場經(jīng)濟逐步深化，“營改增”的改革將擴展至所有服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)開展的業(yè)務(wù)越來越廣，“營改增”后，生產(chǎn)經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)事項也越來越繁雜，服務(wù)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題也會日漸突出。因此，企業(yè)要采取積極有效的措施，控制納稅風(fēng)險，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進服務(wù)業(yè)在和諧的經(jīng)營環(huán)境中持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]張德志.稅務(wù)風(fēng)險管理理論與實踐[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2013.

[2]羅威.關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因的思考[J].會計之友,2012(6).