孫玉華

摘 要：我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局在2011 年聯(lián)合發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并把交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)改革的先頭部隊(duì)。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅必然會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。筆者所在的重慶長(zhǎng)江輪船公司船務(wù)分公司就是一家交通運(yùn)輸企業(yè)。作為該企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，筆者將著重于分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響，并針對(duì)稅改后產(chǎn)生的結(jié)果及問(wèn)題，筆者提出了一些具體的積極應(yīng)對(duì)措施與調(diào)整方案，從而讓營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生減稅的積極影響，最終促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的正常且健康發(fā)展。c

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

引言：我國(guó)為了推動(dòng)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展而在稅收領(lǐng)域采取了一項(xiàng)重要的舉措，即把營(yíng)業(yè)稅改增值稅。這種稅改政策是為了減少重復(fù)性征稅，讓稅收結(jié)構(gòu)更為合理與科學(xué)。這就是說(shuō)，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年正式頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111 號(hào)），并把交通運(yùn)輸業(yè)作為改革的先行試點(diǎn)行業(yè)。有人認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率是3%，而增值稅率則為11%，反而增加了企業(yè)稅負(fù)。但實(shí)際上，它有利于交通運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整，還可以降低稅收的征管成本，最終使得交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本實(shí)現(xiàn)合理化的降低。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案概述

營(yíng)業(yè)稅就是指針對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得的營(yíng)業(yè)額部分，征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，并增加財(cái)政收入。然而，它也有著自身的缺陷性，即很容易造成重復(fù)征稅。為了減少這種重復(fù)性征稅的弊端，我國(guó)開(kāi)始把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。增值稅就是指針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，他們?cè)鲋殿~部分征收的一種稅。從二者的定義來(lái)看，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅是有深層次原因的，即現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不夠合理化與科學(xué)化，企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常且健康發(fā)展。

那么，作為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展支撐性產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)被確定為營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)行業(yè)。因此，它受到巨大的影響也是理所當(dāng)然的。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以為交通運(yùn)輸業(yè)從總體上減少稅負(fù)，提高其利潤(rùn)率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這也是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革背景。根據(jù)這種稅收新規(guī)，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有著11%、6%、3%等三種不同的稅率，它有利于促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，引導(dǎo)并鼓勵(lì)交通運(yùn)輸業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響

（1）不同類型的納稅人稅負(fù)不同。一般來(lái)說(shuō)，納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種類型。那么，他們的稅負(fù)是有一些差別的。這主要是因?yàn)橛?jì)稅方法有所更新，從而導(dǎo)致了實(shí)際稅負(fù)有所區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，小規(guī)模納稅人的增值稅率仍然為3%，只是他們的計(jì)稅方法有所不同。但是，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后的稅負(fù)還是有著較為明顯的差異性的。這次新一輪的稅制改革，標(biāo)志著我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革進(jìn)入深水區(qū)。但是，交通運(yùn)輸業(yè)也有著不同的企業(yè)類型，因此，試點(diǎn)前后的稅負(fù)也是有所不同的。但這并不是說(shuō)交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后就一定能減輕稅負(fù)，有些反而會(huì)增加稅負(fù)。因此，這次稅制改革的本質(zhì)實(shí)際上是重新調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，制定出更為科學(xué)合理的稅收政策，并確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長(zhǎng)，最終讓交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有不同程度的下降，只是下降程度會(huì)由于不同的業(yè)務(wù)類型而有所區(qū)別。被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)變化是不確定的，即有可能變高，也有可能變低。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格控制自己的成本費(fèi)用，最終真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少目標(biāo)；（2）舉例說(shuō)明。筆者所在的重慶長(zhǎng)江輪船公司船務(wù)分公司就是一家交通運(yùn)輸企業(yè)，具有一般納稅人資格。從該公司的服務(wù)項(xiàng)目來(lái)看，其有形成本較高，附加值較低。我們假設(shè)筆者所在的船務(wù)公司在2011年和2012年的營(yíng)業(yè)總額與成本總額保持不變，分別為25000萬(wàn)元和20000萬(wàn)元。這個(gè)公司的所有成本都獲得了合乎法規(guī)的增值稅專用發(fā)票。那么，我們?cè)诖藢?duì)比下筆者所在的交通運(yùn)輸企業(yè)的試點(diǎn)前后的稅負(fù)變化情況。2011年，該公司的運(yùn)輸收入應(yīng)該根據(jù)3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，即25000×3%=750 萬(wàn)元。2012年，其運(yùn)輸收入則應(yīng)該根據(jù)11%的稅率計(jì)繳增值稅。根據(jù)計(jì)算，該公司通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以引發(fā)流轉(zhuǎn)稅的變化，也可以帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)的變化，總的來(lái)說(shuō)是減輕了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

在上述的重慶長(zhǎng)江輪船公司船務(wù)分公司中，它可以抵扣的外購(gòu)貨物和勞務(wù)的總額占到總營(yíng)業(yè)額的58.95%，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占到總營(yíng)業(yè)額的8.49%，這在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的占比是較高的。那么，它在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后反而會(huì)增加稅負(fù)。這是不是說(shuō)營(yíng)改增反而對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)是不利的。答案肯定是否定的。雖然說(shuō)營(yíng)改增之后，一些企業(yè)由于不同的成本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生了不同比率的人工成本與不動(dòng)產(chǎn)租賃成本，有可能會(huì)導(dǎo)致可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，還有些企業(yè)則由于所取得的增值稅專用發(fā)票抵扣稅率高低不一而難以簡(jiǎn)單的判斷出哪些交通運(yùn)輸企業(yè)受益或受損。這就需要我們根據(jù)不同交通運(yùn)輸企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)計(jì)算出一個(gè)企業(yè)臨界值。如果企業(yè)能夠取得較為合適的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后降低稅負(fù)，反之則會(huì)增加稅負(fù)。

此外，我們還應(yīng)該從交通運(yùn)輸業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)進(jìn)行全面且細(xì)致的考察。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，從交通運(yùn)輸業(yè)的整個(gè)物流行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)分析的話，下游客戶會(huì)得到益處。假設(shè)筆者所在的重慶長(zhǎng)江輪船公司船務(wù)分公司可以為另外一家公司提供服務(wù)，那么，接受服務(wù)的公司就可以從筆者所在公司獲得11%的增值稅專用發(fā)票，并引發(fā)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也發(fā)生一定的變化。它可以大大降低接受服務(wù)公司的物流成本，增強(qiáng)其盈利能力。同時(shí)，筆者所在的公司屬于一般納稅人，它對(duì)于那些無(wú)法提供11%增值稅專用發(fā)票的同業(yè)者來(lái)說(shuō)有著更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并可以大大拓展自己的發(fā)展空間。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)所需做好的幾件事情

（1）做好稅收優(yōu)惠的銜接工作。我國(guó)針對(duì)我國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)在稅改前明確提出了要免征營(yíng)業(yè)稅。但是，稅改后，針對(duì)這部分勞務(wù)卻并沒(méi)有一個(gè)具體且明確的增值稅免征規(guī)定，這就需要交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)際工作中做好相關(guān)的銜接工作；（2）存量固定資產(chǎn)能否抵扣、如何抵扣。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，文件中并沒(méi)有一個(gè)明確的存量資產(chǎn)的抵扣政策規(guī)定。這就使得一些在稅改后缺乏大額大額固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃的重資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加；（3）對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)是否應(yīng)作出特別規(guī)定。在當(dāng)前的稅改文件中，并沒(méi)有針對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的掛靠經(jīng)營(yíng)雙方做出明確的稅收規(guī)定。掛靠經(jīng)營(yíng)雙方在實(shí)際工作中，其實(shí)是處于一種較為松散的管理狀態(tài)之中；（4）人力成本、不動(dòng)產(chǎn)租賃成本不能抵扣的問(wèn)題。根據(jù)目前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本與不動(dòng)產(chǎn)租賃成本是不可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這就會(huì)造成一些這兩種成本占比高的企業(yè)的高稅負(fù)。因此，我們應(yīng)該進(jìn)一步補(bǔ)充完善目前的稅改方案，真正推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的健康發(fā)展。

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