龔明輝

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的涵義

1.誠(chéng)信的含義：誠(chéng)，宋代理學(xué)家朱熹認(rèn)為：“誠(chéng)者，真實(shí)無妄之謂”；信，《說文解字》認(rèn)為“人言為信”，程頤認(rèn)為：“以實(shí)之謂信”。因此，誠(chéng)信二字均強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，也就是誠(chéng)實(shí)的，可信的。

2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信含義：“會(huì)計(jì)是確認(rèn)、記錄、計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并將其傳遞給利益相關(guān)者的一個(gè)信息系統(tǒng)?！币虼藭?huì)計(jì)誠(chéng)信就是要求會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)所記錄、報(bào)告給利益相關(guān)者的信息均是真實(shí)、完整和可信的。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必要性

會(huì)計(jì)信息的使用者包括內(nèi)部使用者和外部使用者：前者如企業(yè)的管理者，包括了小企業(yè)的老板、大公司的董事、監(jiān)事、高管以及各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員；后者如供應(yīng)商、債權(quán)人、稅務(wù)部門和所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下的投資者、小股東。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來說，無論是內(nèi)部的還是外部的，無不希望會(huì)計(jì)誠(chéng)信，財(cái)務(wù)報(bào)告提供真實(shí)、完整的信息，以便于滿足自己的需要。而會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部使用者作出的管理決策就可能出現(xiàn)失誤；而供應(yīng)商、債權(quán)人、投資者、股東作出相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理、是否繼續(xù)放貸、投資時(shí)決策時(shí)，無不需要以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)。

按照科斯的交易費(fèi)用理論，交易費(fèi)用越低，社會(huì)經(jīng)濟(jì)越繁榮發(fā)達(dá)。會(huì)計(jì)越誠(chéng)信，信息系統(tǒng)提供的信息越真實(shí)可靠，交易成本和中介費(fèi)用就越低，越容易進(jìn)行公平、公正的交易，就更容易促進(jìn)兼并、并購(gòu)行為的實(shí)施，使社會(huì)資源得到更合理的配置。因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)誠(chéng)信是商品社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求。

三、會(huì)計(jì)造假的根源

數(shù)年前朱镕基總理在三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院門口題字“不做假賬”，對(duì)我們會(huì)計(jì)人提出了殷切希望，但我們從早前的藍(lán)田、銀廣廈，到最近的綠大地、萬福生科乃至于獐子島，從未看到會(huì)計(jì)造假偃旗息鼓過。那么究竟會(huì)計(jì)造假的根源是什么呢？

（一）動(dòng)機(jī)根源

1.會(huì)計(jì)人方面：就筆者所接觸到的會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)人員絕大部分都是誠(chéng)信的，都是謹(jǐn)小慎微的，不愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)本身就是枯燥的數(shù)據(jù)處理工作，對(duì)原則性的遵循很強(qiáng)，一個(gè)分錄該怎么做都有嚴(yán)格的規(guī)范，幾分錢的差錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致報(bào)表不平衡，財(cái)務(wù)工作從事久了多少有點(diǎn)呆板、因循守舊。能選擇會(huì)計(jì)行業(yè)，并堅(jiān)持長(zhǎng)期做下去的，都會(huì)形成會(huì)計(jì)人的職業(yè)性格，就是喜歡安穩(wěn)的職業(yè)，謹(jǐn)慎、不愿擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；因此會(huì)計(jì)人并不具備造假的動(dòng)機(jī)，不是造假的適宜人群。所以實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)信息造假的行為一般都不是會(huì)計(jì)人員主導(dǎo)的。

2.企業(yè)管理者方面：他們希望內(nèi)部收到的會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)、完整的，以便能據(jù)此作出正確的經(jīng)營(yíng)決策；但對(duì)外披露時(shí)，則希望能夠根據(jù)自己的需要操控會(huì)計(jì)信息，這樣可以使管理者、大股東的利益最大化，因此我國(guó)曾出現(xiàn)過企業(yè)對(duì)外報(bào)送不同版本的報(bào)表，如提供給工商、稅務(wù)、對(duì)銀行的報(bào)表，表表都不相同的現(xiàn)象。據(jù)此可見，會(huì)計(jì)造假的根源不在于會(huì)計(jì)人，而在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層和大股東，只有他們才可以從會(huì)計(jì)造假中獲得自己想要的利益，會(huì)計(jì)人只是在他們的要求下不得已地配合。

（二）環(huán)境根源

1.監(jiān)管不利、違法成本小。我國(guó)的當(dāng)前環(huán)境下，上市公司與政府部門存在千絲萬縷般的聯(lián)系，有些甚至是政府部門主導(dǎo)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市；非上市公司中，也有不少官員入干股、暗股；政府部門方面，官場(chǎng)站隊(duì)現(xiàn)象嚴(yán)重。這些都導(dǎo)致了政府監(jiān)管不利，出了事，處理時(shí)都是雷聲大，雨點(diǎn)小，從未出現(xiàn)過因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致上市公司退市、公司倒閉現(xiàn)象。

2.稅負(fù)重，企業(yè)想方設(shè)法逃稅避稅。按《福布斯》的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排名，我國(guó)長(zhǎng)期居于全球第二。從公司所得稅來看，全球公司2011年的所得稅率不到23%，亞太地區(qū)為22.278%，而我國(guó)1994至2007年執(zhí)行的是33%，2008年后執(zhí)行的是25%。另有長(zhǎng)期繳納營(yíng)業(yè)稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，消費(fèi)稅、各種地方附加費(fèi)等等，還有辦理各種審批、手續(xù)所產(chǎn)生的隱形成本。而國(guó)人的應(yīng)對(duì)措施就是通過與有關(guān)部門溝通，想方設(shè)法逃稅避稅，降低自己的稅負(fù)水平；在誠(chéng)信機(jī)制缺失的環(huán)境中，誠(chéng)實(shí)守信的管理者或老板卻成本最高，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，不得已只好參與財(cái)務(wù)信息告假。

3.社會(huì)環(huán)境為一些相關(guān)監(jiān)管和經(jīng)辦人員等提供尋租機(jī)會(huì)。在誠(chéng)信機(jī)制缺失的大環(huán)境下，一部分相關(guān)監(jiān)管和經(jīng)辦人員也樂見其成，參與進(jìn)來，甚至借機(jī)成為大股東，進(jìn)行關(guān)聯(lián)的利益輸送。這在各種反腐的案例中，均可見一斑。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入門檻低、從業(yè)人員多、競(jìng)爭(zhēng)激烈，使得會(huì)計(jì)人員很容易為五斗米折腰。從事會(huì)計(jì)工作唯一的要求是要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，而會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的報(bào)名是無需任何的學(xué)歷、專業(yè)限制的，從而出現(xiàn)了我國(guó)目前持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員達(dá)1200萬之多。供需失衡，致使會(huì)計(jì)人員地位低下，遇事只能忍讓退縮，不如老板的意就有面臨失業(yè)的危險(xiǎn)；再者，就是堅(jiān)持原則離開現(xiàn)單位，誠(chéng)信的下家也不知哪里找，最終只能被迫脅從。

四、解決之道

1.加強(qiáng)處罰與監(jiān)管力度，使違法者受到重罰。對(duì)造假上市的，應(yīng)當(dāng)予以退市，允許受損失的中小股東發(fā)起集體訴訟，可以將上市企業(yè)的大股東罰個(gè)傾家蕩產(chǎn)，以儆效尤。政府方面，不再又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判，處罰時(shí)自然可以公平公正。

2.減輕經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)，使誠(chéng)實(shí)守信者有利可圖。我國(guó)政府也注意到了企業(yè)稅負(fù)過重問題，于2008年調(diào)低所得稅稅負(fù)之后，又于2012年啟動(dòng)了營(yíng)改增，以解決重復(fù)征稅問題，2013年以來，又逐步推出了小微企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠措施。但目前中國(guó)企業(yè)還是困難重重，需要在進(jìn)一步減負(fù)的同時(shí)，對(duì)違法偷稅逃稅者予以重罰，使誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法繳稅者有利可圖。

3.繼續(xù)加強(qiáng)反腐制度建設(shè)，使監(jiān)管人員無法提供保護(hù)傘。我國(guó)的反腐斗爭(zhēng)效果顯著，老虎蒼蠅一起打，使得腐敗分子不敢伸手，伸手必被抓。但從長(zhǎng)期而言，仍需加強(qiáng)制度建設(shè)，將權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，使貪腐分子不僅不敢，也無權(quán)力為不誠(chéng)信人員提供保傘。

4.提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門檻，從而提高會(huì)計(jì)人員地位和待遇。會(huì)計(jì)沒有準(zhǔn)入門檻，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。僅通過會(huì)計(jì)證考試就獲得從業(yè)資質(zhì)，成本太低，失去了也不那么可惜，就什么都敢干。劣幣驅(qū)逐良幣，做假賬的會(huì)計(jì)人員多了就導(dǎo)致只做真賬的會(huì)計(jì)人員無法生存；會(huì)計(jì)人員總量偏多，供應(yīng)充足，處于買方市場(chǎng)，低學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員又將整個(gè)市場(chǎng)待遇拉低了。倉(cāng)廩實(shí)而知榮辱，只有會(huì)計(jì)市場(chǎng)什么時(shí)候處于賣方市場(chǎng)了，會(huì)計(jì)人員不愁找不到下家了，會(huì)計(jì)人員的腰桿才會(huì)直起來，就可以對(duì)違法違規(guī)行為說不。因此國(guó)家必須提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門檻，像其他學(xué)科一樣，規(guī)定只有經(jīng)過一定年限相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)并取得學(xué)歷證明的人員才能參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，從而篩選了會(huì)計(jì)人員，減少了會(huì)計(jì)供給，就提高了會(huì)計(jì)人員的地位和待遇，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信打下了牢固的基礎(chǔ)。

5.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案。在做到了以上各條的基礎(chǔ)上，建立單位、會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案并向社會(huì)公布，讓不誠(chéng)信的企業(yè)和相關(guān)人員（含會(huì)計(jì)人員）被交易市場(chǎng)自發(fā)排除在外。現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員既然處于賣方市場(chǎng)了，有證書就有合適的崗位，而造假就會(huì)面臨懲處，失去崗位。會(huì)計(jì)人員腰桿硬了，誠(chéng)信又有檔案了，就會(huì)重視自己這本證書，樂意起到監(jiān)督作用。

[1]（美）韋安特·基索·金梅爾著.袁淳，張新玲譯.會(huì)計(jì)學(xué)原理.中信出版社，2011.3.

[2]李袆?wù)?淺談會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案的設(shè)計(jì)與管理.中國(guó)電子商務(wù)，2014.12.

[3]閆三平.當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信確實(shí)原因及對(duì)策分析.企業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2014年3月（中旬刊）.