馬繼英

在如今激烈的市場競爭當(dāng)中，所有的民營企業(yè)會面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其生存環(huán)境始終處于不斷變化的狀態(tài)，因此，民營企業(yè)會伴有非常大的風(fēng)險。從民營企業(yè)自身角度考慮，民營企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略必須要通過社會環(huán)境以及條件，充分利用其自身的活力，把握住所有的機會，必須要冒著相對應(yīng)的風(fēng)險使企業(yè)不斷發(fā)展，但是民企所潛藏的風(fēng)險也會對整個民營企業(yè)的生產(chǎn)非常大的影響。根據(jù)相關(guān)報告，對民營企業(yè)潛在的風(fēng)險給予持續(xù)性確認(rèn)，對提升以及保護(hù)民企根本利益的價值非常重要。關(guān)于內(nèi)部審計與控制之間的關(guān)系，當(dāng)前的相關(guān)研究重點包括有兩點，一是要重點強調(diào)內(nèi)部審計是控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二是重點強調(diào)內(nèi)部審計工作對于內(nèi)控完善起到非常重要的作用，很少有人對內(nèi)部控制推動內(nèi)部審計治療提升以及風(fēng)險控制方面給予關(guān)注，其實，在民營企業(yè)當(dāng)中，這種反向推動作用至關(guān)重要。

一、頂崗審計模式定義

頂崗審計是指民營企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)在無任何審計工作準(zhǔn)備的情況之下，馬上通知其在相對應(yīng)的時間以內(nèi)采取帶薪休假，并具有強制性。在這個過程當(dāng)中由內(nèi)部審計部位的專職定崗工作人員頂替這位工作人員進(jìn)行日常工作，同時積極配合相關(guān)工作人員進(jìn)行審查工作。

二、頂崗審計模式優(yōu)點

這種模式和傳統(tǒng)的事后離任審計有較大差異，其最為明顯的特征就是“強制”和“突發(fā)”，在常規(guī)民營企業(yè)風(fēng)控管理中起到非常關(guān)鍵的作用，其中包括有以下兩點；（1）強制休假：頂崗審計成為制度以后，對相關(guān)重點崗位的工作人員進(jìn)行威懾，可以使工作員工自覺遵守法紀(jì)，能夠以最好的善意進(jìn)行工作；（2）調(diào)離審計現(xiàn)場：將管理人員調(diào)離審計現(xiàn)場，可以使相關(guān)取證工作不會受到行為干擾或制造虛假信息，這樣可以真實的反映出民營經(jīng)營狀況的審計結(jié)論。還有就是，民營企業(yè)員工在日常工作當(dāng)中要通過工作人員的視覺角度開展工作，比較原先設(shè)計工作人員更加能夠發(fā)現(xiàn)這個崗位潛藏的流程風(fēng)險，這樣對風(fēng)險清零起到良好的促進(jìn)作用。另外，民營企業(yè)的審計人員在處理日常工作的時候，要對審計流程在實際工作過程當(dāng)中的可行性給予明確驗證，進(jìn)而使審計流程得以不斷完善。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計潛在的問題

首先，其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予足夠的重視以及支持，如今現(xiàn)有的民企內(nèi)部的審計工作已經(jīng)具備一定的規(guī)模以及水平，可是大多數(shù)還處在一個資本積累階段的民企，因為這種民企的規(guī)模相對比較小，不具備先進(jìn)的管理理念，大部分是“家族式管理”類型進(jìn)行管理，對這種模式?jīng)]有給予足夠的重視以及支持，因此，給予對其給予忽視。

內(nèi)部審計工作是民營企業(yè)管理當(dāng)中的關(guān)鍵組成部分，工作質(zhì)量的優(yōu)劣重點在于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有無高度重視。大部分民企都是在“家族式”發(fā)展而來，其相關(guān)管理制度、文化程度以及理念在一定程度上使內(nèi)部審計工作只是流于表面。在民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益以及規(guī)避風(fēng)險的“取舍”之間，內(nèi)部審計工作人員只有建議權(quán)，可是卻無執(zhí)行權(quán)，“家族式”的領(lǐng)導(dǎo)非常容易出現(xiàn)決策失誤，大部分問題一般是由民營企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，然而在這個時候的內(nèi)審卻沒有辦法對潛藏的風(fēng)險給予嚴(yán)格控制，進(jìn)而使民營企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險審計工作變得非常被動。

其次，國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險審計工作還處于一個初期階段，內(nèi)部審計工作主要通過行政的方式給予監(jiān)查，在以財務(wù)審計模式的指導(dǎo)之下對其相關(guān)工作進(jìn)行控制，卻很少對民企內(nèi)部潛藏的風(fēng)險管理給予審計，這種模式?jīng)]有辦法使民企的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高，無法加強其競爭能力以及抗風(fēng)險能力，由于沒有對潛在的風(fēng)險給予分析研究，而想對其控制進(jìn)行全面評價是無法實現(xiàn)的。民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險審計工作本質(zhì)就是要及時預(yù)測潛在的各種風(fēng)險，根據(jù)其自身所獲得知識以及經(jīng)驗提出解決潛藏風(fēng)險的方法，進(jìn)而有效避免風(fēng)險。作為民企經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)警機制，是否可以發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險？什么時間可以發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險？能否提出或者評價避免這種風(fēng)險的方法？什么時間可以評價這種避免潛藏風(fēng)險的方式？將是衡量一個民營企業(yè)的內(nèi)審總體水平的主要標(biāo)準(zhǔn)。然而當(dāng)今民企內(nèi)審主要重視審計事項以及經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督，沒有辦法及時發(fā)現(xiàn)潛藏的隱患，無法將其徹底消滅，對整個民企的經(jīng)濟(jì)前景具有非常大的不良影響。

最后，目前我國民企的市場競爭日益激烈，面臨著各種各樣的風(fēng)險與困難，因此，民營企業(yè)非常需要精通各種專業(yè)知識以及能力的內(nèi)審工作人員，進(jìn)而為公司提供良好的服務(wù)，例如，對自身企業(yè)當(dāng)中的評審、合同把關(guān)以及資金流動期間潛藏的風(fēng)險因素給予有效控制，進(jìn)而使民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。在國內(nèi)具有內(nèi)部審計部門的民企當(dāng)中，其相關(guān)員工的綜合素質(zhì)相對比較差，只是掌握一些業(yè)務(wù)知識，更多的只是按照以往的審計模式進(jìn)行日常工作，因此，對民營企業(yè)的發(fā)展具有非常大的不良影響。

四、大型企業(yè)公司在頂崗審計模式運作當(dāng)中的方法

海爾集團(tuán)采取相關(guān)流程整合以后，在我國市場采取商業(yè)物流統(tǒng)一管理體制，在國內(nèi)各個地方設(shè)立了工貿(mào)公司。為了能夠保證這種機制的穩(wěn)定運作，企業(yè)對工貿(mào)公司制定了統(tǒng)一嚴(yán)密的工作流程、內(nèi)部控制管理以及營銷策略，有效的保證內(nèi)部控制管理機制落實到位，使集團(tuán)利益最大化得到保障。從二零零五年度起，海爾集團(tuán)就借鑒了大型企業(yè)集團(tuán)采取的帶薪休假以及審計制度，嘗試對其設(shè)立在國內(nèi)的工貿(mào)公司全面開展這種運作模式，在實踐當(dāng)中逐漸探索出了一種切實可行的內(nèi)部控制審計運作模式，與此同時獲得非常明顯的效果。

1.頂崗審計團(tuán)隊構(gòu)建

民營企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員和正在帶薪休假的工作人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)與實物交接以后，在這個崗位對頂崗過程當(dāng)中新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)給予常規(guī)操作，同時對頂崗業(yè)務(wù)相關(guān)流程當(dāng)中的問題給予及時揭示，提出相關(guān)改進(jìn)措施，完成頂崗總結(jié)報告。每一個月按照預(yù)算審計四個工貿(mào)公司，每一個工貿(mào)公司派駐審計人員2-3個人，民營企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員一共有3人，一共有5-6共同組成TEAM（審計小組）。

2.頂崗審計實現(xiàn)預(yù)警項目

（1）資金流轉(zhuǎn)和現(xiàn)金現(xiàn)貨閘口風(fēng)險。其中包括有賬戶管理、收款發(fā)貨、現(xiàn)匯管理、應(yīng)收信用跳閘以及預(yù)算審批等相關(guān)重要節(jié)點流程風(fēng)險，人為舞弊審計和整改推進(jìn)。（2）工貿(mào)公司庫存商品的風(fēng)險差異和財務(wù)存貨賬目的水分問題給予分析研究。關(guān)鍵對賬目實際差異預(yù)警，財務(wù)庫存核算問題給予糾偏。（3）費用預(yù)算執(zhí)行和偏差分析。其中包含費用投入產(chǎn)出問題和相關(guān)員工自行發(fā)生預(yù)算外費用查處等。

五、采取頂崗審計模式獲得的成果

民營企業(yè)利用對商業(yè)物流等每一個環(huán)節(jié)的具體操作，對企業(yè)日常經(jīng)營當(dāng)中具有高風(fēng)險的流程給予審計，從而使民營企業(yè)的審計工作得以順利進(jìn)行。除此之外，民企當(dāng)中的審計工作從傳統(tǒng)的預(yù)警改為共同解決方式，進(jìn)而使審計控制管理得到明顯提高。采取這種審計模式，其相關(guān)員工可以達(dá)到終端現(xiàn)場，對民營企業(yè)下屬的子公司潛藏的風(fēng)險能夠給予及時有效的取證，同時對其進(jìn)行警告以及糾正，進(jìn)而使相關(guān)日常工作流程可以穩(wěn)定運行，使民營企業(yè)的社會以及經(jīng)濟(jì)利益得到保障。

六、頂崗審計模式需要注意的問題

（1）這種民營企業(yè)內(nèi)控審計模式對于加強其內(nèi)部管理起到良好的促進(jìn)作用，由于這種模式只是在其管理當(dāng)中的一種模式，并不是可以完全杜絕“徇私舞弊”和“違反規(guī)定”的“萬能膠囊”，不應(yīng)該因此而降低其他審計方法的運用。（2）民營企業(yè)集團(tuán)只可以在以上相關(guān)業(yè)務(wù)流程、政策以及工作人員自身條件等相對較為成熟的時候才可以采取這種模式，不然非常容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險審計成本效益的不匹配。（3）為了可以民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的審計效果得到保證，民營企業(yè)集團(tuán)一定要把相關(guān)制度以及政策向其進(jìn)行傾斜，從而使其相關(guān)權(quán)威性給予有效保障。

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