陳文斌

一、新《高等學校會計制度》的主要變化分析

1.計提折舊固定資產，攤銷無形資產

新推行的高校會計制度較之原有的會計制度有了諸多方面的改進，增加了計提折舊固定資產、攤銷無形資產的科目，例如“累計攤銷”、“累計折舊”、“待處置資產損益”等科目，以計提折舊的方式將原來的提取修購基金替換，高校應該對固定資產進行計提折舊，并且按照一定的標準合理將計提折歸分攤到固定資產的預計可使用年限之中；無形資產中，增加了“累計攤銷”的科目，按照受益年限進行平均攤銷，便于真實反映高校的資產價值以及教育成本的確定，固定資產更新與無形資產轉讓有了科學依據(jù)。

2.學校財務核算中納入了基建會計

高校的會計核算對象是應該包括教研經(jīng)費和基建投資在內的各類經(jīng)濟活動，傳統(tǒng)的基建財務與高校財務相分離，這種制度無法適應當前的財務管理需要，在新會計制度中，增加了在建工程與基建工程兩個項目，將高?；ㄙ~目并入事業(yè)主賬之中來核算，將結轉自籌科目取消。根據(jù)高校的大修工程、基建工程、業(yè)務擴充工程等發(fā)生的實際成本借記在建工程的科目，完工時貸記在建工程科目。

3.新會計制度修正會計核算基礎，采用權責發(fā)生制

高校對于政府撥款、社會捐贈收入、贊助支出、獎勵支出等一般采用的是收付實現(xiàn)制，但是，有些經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算是需要遵守新制度的規(guī)定，運用權責發(fā)生制來予以確認的，權重發(fā)生制能夠對高校的收入成本以及費用做出準確地計量和確認，使財務信息的可靠性得到保證，還能夠方便高校的管理層對自己的管理責任做出客觀評價。

4.重構高校財務報表體系

會計報表以及其附注是新高校財務報表的主要組成部分，資產負債表、收入支出表、財政補助表是新高校會計報表的主要內容，新會計制度適當變更了設計表項目的構成，例如撤消了資產負債表中的收入與支出項目，使報表格式以及報表體系得到改進。明確規(guī)定不能夠任意更改財務報表的編制依據(jù)、編制基礎、編制原則方法和財務報表的相關數(shù)據(jù)口徑。

二、新《高等學校會計制度》下高等學校會計核算存在的問題

1.會計核算流程不完善

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高等學校的會計核算業(yè)務量不斷增長，原有的高校會計流程逐漸不適應發(fā)展要求，使業(yè)務流程受阻以及會計監(jiān)督職能弱化。首先，由于現(xiàn)今高校業(yè)務報賬流程還停留在前臺會計審核到支票轉賬的模式，期間還有編制記賬憑證、會計復核等環(huán)節(jié)，在業(yè)務集中處理的情況下，高校排隊報賬的情況十分普遍，服務質量以及效率低下。此外，會計監(jiān)督職能明顯弱化。在業(yè)務高峰期，審核、復核職能部門常常要兼顧監(jiān)督與服務工作，在監(jiān)督前臺工作時難免出現(xiàn)意外，監(jiān)督失效。

2.會計核算依據(jù)不科學

會計核算依據(jù)不科學主要體現(xiàn)在貸款固定資產核算、電子圖書和期刊數(shù)據(jù)庫資本化、外購軟件資本化、專利著作權資本化、殘疾人就業(yè)保障金列入公費、營改增業(yè)務核算、學費減免核算等問題上。首先，舊制度規(guī)定了貸款固定資產購買的借貸明細，而新制度沒有提及，如果在貸款購入固定資產出現(xiàn)還貸時轉入，那么折舊額很容易受到影響。第二，高校電子圖書和期刊數(shù)據(jù)庫以及外購軟件的費用極大，且受益期長，具有明顯的資本化、費用化特征，造成了高校無形資產的虛減。第三，高校專利著作權一般以費用化處理，這部分無形資產核算不清。第四，殘疾人就業(yè)保障金的業(yè)務處理不規(guī)范，處理方式五花八門，會計信息無可比性可言。第五，“營改增”業(yè)務開展之后，很多項目在新制度上并未提及，加之高校涉稅核算能力弱，價外稅核算、科研事業(yè)收入虛增的現(xiàn)象常見。第六，新制度中并未提及學生學費減免實現(xiàn)，有的高校不將學費減免進行核算，教育事業(yè)收入虛增。

3.會計信息質量不高

主要表現(xiàn)在賬面實際與預算數(shù)口徑不一致、應收應付賬款清理不及時、無形資產賬實不符等方面。此外，高校的會計核算手段不合理、會計核算能力不足也是影響會計信息質量的重要原因，很多高校的財務信息化進展緩慢，為了應付新制度，只是將某一信息系統(tǒng)單獨升級，其他核算系統(tǒng)例如工資、學費、固定資產等還處在人工輸入階段中，容易出錯，也影響了工作效率。

三、完善高校會計核算的建議

1.完善日常工作流程，提高會計核算效率

為了更好地實施新的會計制度，必須加強日常工作的制度化管理。高校須制定教育成本制度體系使教育成本的核算更為細節(jié)化。對于高校的財務核算，需要有明確的核算依據(jù)，提高工作的規(guī)范化與核算的制度化，保障了成本核算辦法的規(guī)范與可實施性，可以讓不同的高校數(shù)據(jù)進行縱橫向比較。高?？梢栽趯徍谁h(huán)節(jié)設置綠色通道，設立預約機制或者網(wǎng)上報賬機制。在支付環(huán)節(jié)，可以使用公務卡、報賬卡等便捷支付信用卡。

2.健全會計核算細則

針對上文中會計核算依據(jù)問題，高?？梢葬槍J款固定資產將還貸時列非流動資產基金；針對電子圖書以及期刊數(shù)據(jù)庫進行資本化核算；針對外購軟件進行資本化核算；針對專利著作權資本化核算；針對殘疾就業(yè)保障金列公費核算；針對“營改增”業(yè)務設置核算細則。另外，高校需做好常規(guī)核算工作，準確無誤地核算教育成本，確保學校利益，建立一個完整的考查體系。

3.強化工作者素質

新的會計制度要求實施角色的多樣化。把職員對資金管理的要求轉變到了對財務的核算及對資源的管理與利用，要求財務職員更多地關注到高校的教育教學與經(jīng)營等成本，快速地展現(xiàn)出對財務管理的能力，適應角色的變換，主動投入不同形式的高校會計工作中去。高校財務職員應積極參加培訓，主動學習新的會計知識，提高自身的學習主動性。

新時期高校會計制度解決了諸多的高校會計核算問題，但由于新高校會計制度的實施目前仍處于初級階段，還有很多地方不完善，更需要各大高校在實踐總結中不斷完善制度，使我國高校會計核算工作平穩(wěn)發(fā)展，高校會計制度更加科學、健全。

[1]財政部.高等學校會計制度［S］.財會〔2013〕30號，2013.

[2]羅晶晶.新版高校會計制度變化多［N］.中國會計報，2013-08-16.