賈雯

一、綠色會(huì)計(jì)概述

（一）綠色會(huì)計(jì)的概念

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting）又稱環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，并且對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。具體來說，綠色會(huì)計(jì)是指將現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對財(cái)務(wù)狀況的影響，通過一套連續(xù)地、完善地、系統(tǒng)地會(huì)計(jì)制度來衡量和處理并且表達(dá)給信息使用者。其實(shí)質(zhì)是，將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合。即在生產(chǎn)成本中，將廢料處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的隱蔽費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，以減少公共費(fèi)用開支，從而造成社會(huì)環(huán)境和生態(tài)壞境的惡化。目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

首先，綠色會(huì)計(jì)具有不確定性，并且較普通會(huì)計(jì)而言，綠色會(huì)計(jì)核算的范圍要比普通會(huì)計(jì)廣。因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)主要研究環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，由于環(huán)境的不確定性，以及對于資源的利用可以是多種多樣的，所以綠色會(huì)計(jì)在核算過程中具有很大的不確定性。并且在成本核算過程中綠色會(huì)計(jì)不僅僅包含了在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所需要的產(chǎn)品成本，還包括了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過程中對于社會(huì)和環(huán)境所造成的各種隱形成本。比如在生產(chǎn)過程中廢料對環(huán)境的污染等等。在收益核算中，綠色會(huì)計(jì)較普通會(huì)計(jì)還要考慮在生產(chǎn)過程中給整個(gè)社會(huì)帶來的社會(huì)效益，其拓寬了企業(yè)視野，更多的考慮了環(huán)境資源問題，并且緊緊圍繞可持續(xù)發(fā)展觀而進(jìn)行。

其次，綠色會(huì)計(jì)對于企業(yè)的監(jiān)管有了更大的作用。因?yàn)槠胀〞?huì)計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的時(shí)候?qū)τ谒a(chǎn)產(chǎn)品是對環(huán)境造成的影響無法反映。而綠色會(huì)計(jì)更多的從自然環(huán)境和人類生活出發(fā)，計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)對資源的利用率和完成生產(chǎn)以后產(chǎn)品對社會(huì)所帶來的社會(huì)效益。所以對于企業(yè)在履行環(huán)保職責(zé)的過程中起到了更好的監(jiān)管作用，更好的推動(dòng)了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。

(三)綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

首先，綠色會(huì)計(jì)其會(huì)計(jì)要素與普通會(huì)計(jì)相比有所增加。綠色會(huì)計(jì)是在普通會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上形成的，所以在會(huì)計(jì)要素的劃分上與普通會(huì)計(jì)相同，即分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。但在具體的內(nèi)容上綠色會(huì)計(jì)有其特有的科目。比如在資產(chǎn)要素中，綠色會(huì)計(jì)因設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

其次，綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量方面與普通會(huì)計(jì)存在較大差異。因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將企業(yè)涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)行為作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)而進(jìn)行正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程，這直接導(dǎo)致其環(huán)境因素是不確定、時(shí)刻變換的，所以綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量方面存在一定的難度，所以其在計(jì)量時(shí)都有特殊的計(jì)量方式，一般采用直接市場法、替代市場法等。

二、綠色會(huì)計(jì)在冶金業(yè)中的必要性分析

（一）我國冶金業(yè)現(xiàn)狀

2009年，中國粗鋼產(chǎn)量達(dá)56800萬噸，是全世界排名前五的國家粗鋼產(chǎn)量之和的2.2倍，進(jìn)一步確立了中國是世界鋼鐵大國的地位。從國際市場占有率來看，中國鋼鐵工業(yè)的國際市場占有率表現(xiàn)出增長的態(tài)勢，尤其是在進(jìn)入2004年以來，增長態(tài)勢更加明顯，2008年達(dá)到新高12.09%。2011年以來，隨著一系列宏觀政策的實(shí)施，物價(jià)漲幅趨穩(wěn)，資產(chǎn)泡沫化風(fēng)險(xiǎn)降低，經(jīng)濟(jì)增長逐漸回調(diào)，但仍處于高位，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行開始回歸正常軌道?！笆濉逼陂g我國鋼鐵工業(yè)的發(fā)展由“高速粗放”型轉(zhuǎn)為“減速精細(xì)”型。由諾美咨詢完成的《2012—2017年冶金行業(yè)投資形勢及產(chǎn)業(yè)運(yùn)行策略深度調(diào)研報(bào)告》顯示，近年來，中國冶金業(yè)始終保持較高發(fā)展速度，冶金企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模隨之不斷增長，企業(yè)兼并重組成為潮流，行業(yè)集中度不斷提升，冶金業(yè)出現(xiàn)了集團(tuán)化的發(fā)展趨勢。企業(yè)的競爭，也從傳統(tǒng)的產(chǎn)品、技術(shù)、成本的競爭向資本、資源、服務(wù)的競爭轉(zhuǎn)化。

（二）我國冶金業(yè)存在問題的原因分析

高增長、高產(chǎn)量并不意味著我國鋼鐵冶金業(yè)形勢大好。21世紀(jì)，環(huán)境問題成為鋼鐵工業(yè)能否生存的僅次于成本的第二因素，加上我國推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針以后，由于鋼鐵工業(yè)對環(huán)境的影響已成為約束其發(fā)展的最主要的原因之一。冶金工業(yè)是二氧化碳等溫室效應(yīng)氣體的排放大戶。在我國平均每生產(chǎn)一噸粗鋼要排放2.9噸二氧化碳，鋼鐵生產(chǎn)所排放的二氧化碳超過社會(huì)總排放量的10%?，F(xiàn)在我國噸鋼污染的總排放量比先進(jìn)國家要高40%。鋼鐵生產(chǎn)流程朝清潔生產(chǎn)方向的迅速發(fā)展，使鋼鐵行業(yè)對環(huán)境污染有了大幅度的改善，但仍然難以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能成倍增長的同時(shí)，滿足國家要求鋼鐵行業(yè)排污總量不斷下降的目標(biāo)。并且國家要求中小型冶金業(yè)生產(chǎn)，大型鋼材企業(yè)整治降低污染指標(biāo)使得冶金企業(yè)的發(fā)展有了更大的困難。

所以解決冶金企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的問題，通過追加產(chǎn)品隱性成本、生產(chǎn)技術(shù)改革以及其他辦法控制解決污染排放問題，從而進(jìn)一步提高資源利用率、保護(hù)生態(tài)環(huán)境是冶金業(yè)面臨的最大問題。

三、我國綠色會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃

（一）我國發(fā)展綠色會(huì)計(jì)存在的問題

首先，我國較其他國家相比，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展和起步就是晚的，所以在理論研究方面比較落后。其次我國在研究綠色會(huì)計(jì)時(shí)大多仍然停留其理論層面，沒有通過實(shí)例來分析研究綠色會(huì)計(jì)，而且更多的理論研究依舊是基于國外先進(jìn)的理論成果而展開的，并沒有形成具有自身特色的會(huì)計(jì)體系。并且綠色會(huì)計(jì)在社會(huì)和企業(yè)的認(rèn)知度低，加之我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還比較落后。因此，作為綠色會(huì)計(jì)的核算主體，政府和企業(yè)往往不會(huì)考慮其對經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生的影響，而媒體也并不會(huì)關(guān)注和探索綠色會(huì)計(jì)，客觀上導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)宣傳不深刻、不廣泛、不到位的問題。還有一個(gè)更為重要的問題是，我國的綠色會(huì)計(jì)專業(yè)研究人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該項(xiàng)事業(yè)的基本需求。綠色會(huì)計(jì)是由經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、地質(zhì)學(xué)、氣象學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而產(chǎn)生的，在具體的應(yīng)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。尤其是對于一些專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科如生物學(xué)、環(huán)境學(xué)等，要求財(cái)會(huì)人員要具有廣博的學(xué)識(shí)。但我國目前在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員時(shí)，還僅限于培養(yǎng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)有較好的掌握，而其他相關(guān)專業(yè)即使了解，也僅限于審計(jì)、稅務(wù)、金融等。很少有人把生物和會(huì)計(jì)聯(lián)系到一起去學(xué)習(xí)掌握。并且目前在我國培養(yǎng)高校中并沒有獨(dú)立的設(shè)置綠色會(huì)計(jì)這一專業(yè)或者是在會(huì)計(jì)這以傳統(tǒng)專業(yè)中，也沒有開設(shè)綠色會(huì)計(jì)這一專門學(xué)科課程。

（二）我國發(fā)展綠色會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)注意的兩方面問題

一方面，應(yīng)當(dāng)健全我國相關(guān)法律法規(guī)，發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，發(fā)展我國綠色會(huì)計(jì)事業(yè)。雖然我國處于綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的初步階段，但將其作為相關(guān)的法律法規(guī)在今后執(zhí)行或者應(yīng)用可能會(huì)困難重重，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，在我國可持續(xù)發(fā)展的政策下，對于健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)，將其賦予法律地位是必須的。自從1979年，我國頒布《中國人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布的對環(huán)境保護(hù)和自然資源管理的法律有10余部，行政法規(guī)30余部，但其主要從企業(yè)排污費(fèi)用管理和加強(qiáng)污染整治兩方面約束企業(yè)，而并有一部真正的法規(guī)是針對國家綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的。同時(shí)，我國政府應(yīng)當(dāng)充當(dāng)監(jiān)督者的職責(zé)，通過強(qiáng)制手段對企業(yè)環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格管制，借助經(jīng)濟(jì)手段即補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等形式進(jìn)行間接管控。提高企業(yè)的認(rèn)知力度，迫使企業(yè)接受綠色會(huì)計(jì)。

另一方面，我國應(yīng)借鑒國外優(yōu)秀的研究成果，結(jié)合我國自身狀況，加強(qiáng)對綠色會(huì)計(jì)的理論研究和方法研究，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國應(yīng)將綠色會(huì)計(jì)推向高校，以專業(yè)課的形式展開學(xué)習(xí)，第一讓更多的人了解和學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)，普及了對綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知度；第二為會(huì)計(jì)研究人員提供統(tǒng)一的平臺(tái)；同時(shí)，充分發(fā)揮我國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量，通過人力資源的整合和優(yōu)化，采取專門組建綠色會(huì)計(jì)研究團(tuán)隊(duì)的形式，在借鑒國外先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上，探索建立適合我國企業(yè)發(fā)展的特色會(huì)計(jì)體系，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的披露標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)對綠色會(huì)計(jì)的可操作性。

四、結(jié)論

西寧特殊鋼股份有限公司于2011年通過環(huán)境整改和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)兩大手段，充分運(yùn)用了綠色會(huì)計(jì)理念，將理論與實(shí)際結(jié)合，雖然有關(guān)費(fèi)用在短期內(nèi)有所增長，但其2011年利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過2010年，充分證明了企業(yè)通過綠色會(huì)計(jì)手段將會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更好的保護(hù)了環(huán)境，履行了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保護(hù)環(huán)境的職責(zé)，更好的響應(yīng)了我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針，為企業(yè)員工營造了一個(gè)更好的工作環(huán)境。

[1]王妍.我國環(huán)境會(huì)計(jì)問題探究.焦作大學(xué)學(xué)報(bào),2008，（4）.

[2]吳玉萍.綠色會(huì)計(jì)—實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要考核制度.中國生態(tài)農(nóng)業(yè)學(xué)報(bào)，2002，（3）.

[3]360百科.十一五規(guī)劃綱要.http：//baike.so.com