王花文

2012年末，財(cái)政部為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，出臺(tái)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求全國(guó)事業(yè)單位于2013年初結(jié)合《新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度與原制度相比，在財(cái)政改革內(nèi)容、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)報(bào)表改革、基建賬簿合并等方面作出重大改革，不但提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，同時(shí)也為財(cái)政部門了解執(zhí)收單位非稅收入、財(cái)政撥款、項(xiàng)目結(jié)余情況提供可能。

一、新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

（一）將零余額賬戶等財(cái)政改革內(nèi)容的應(yīng)用寫入新會(huì)計(jì)制度

為適應(yīng)國(guó)家財(cái)政體制改革的需要，首次將國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算等財(cái)政改革內(nèi)容寫入新會(huì)計(jì)制度。一是為適應(yīng)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，詳細(xì)核算事業(yè)單位在人民銀行零余額賬戶的用款限額及財(cái)政部門應(yīng)撥付零余額賬戶資金情況；二是為反映具有非稅收入執(zhí)收任務(wù)事業(yè)單位上繳財(cái)政非稅收入情況，在事業(yè)單位增設(shè)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目，清晰反映一個(gè)會(huì)計(jì)年度事業(yè)單位上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)、財(cái)政專戶非稅收入情況；三是根據(jù)項(xiàng)目支出、基本支出管理辦法，為進(jìn)一步區(qū)分基本、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中增加“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，便于財(cái)政部門收回事業(yè)單位已完工項(xiàng)目支出結(jié)余資金，提高財(cái)政資金使用效率。

（二）對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)作出重新闡述

一是為真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位資產(chǎn)不計(jì)提累計(jì)折舊和攤銷規(guī)定，新制度闡述了事業(yè)單位資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷的詳細(xì)方法、步驟，增設(shè)“累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位資產(chǎn)折舊余額，作為資產(chǎn)的備抵科目。二是為與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同及真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)出售、盤盈虧情況，設(shè)置“待處理資產(chǎn)損益”過(guò)渡科目，當(dāng)事業(yè)單位發(fā)生資產(chǎn)變賣等變動(dòng)事項(xiàng)時(shí)，將資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入該科目，待領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后計(jì)入損益科目。三是考慮事業(yè)單位資產(chǎn)存在在上下級(jí)或同級(jí)單位之間無(wú)償劃撥、調(diào)劑使用的客觀情況時(shí)，規(guī)定當(dāng)事業(yè)單位收到上級(jí)主管部門無(wú)償贈(zèng)與的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，當(dāng)無(wú)法取得任何能證明該資產(chǎn)價(jià)值的憑據(jù)時(shí)，以名義金額入賬。

（三）合并基建賬簿

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度打破舊會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位賬簿不反映基本建設(shè)資金使用情況的傳統(tǒng)，規(guī)定在事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“在建工程”科目，并通過(guò)設(shè)置二級(jí)“基建工程”科目核算事業(yè)單位基本建設(shè)資金使用情況。

（四）對(duì)原有會(huì)計(jì)報(bào)表作出改革

一是取消事業(yè)單位需填列收支情況說(shuō)明書規(guī)定，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括附注。二是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行較大的改革。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債流動(dòng)性進(jìn)行分類。同時(shí)，為事業(yè)單位掌握本單位一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政撥付收入、支出情況，增設(shè)填列財(cái)政補(bǔ)助收支表。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政資金管理的影響

一是新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位將財(cái)政補(bǔ)助收入的范圍從以往上級(jí)主管部門及同級(jí)財(cái)政部門縮小為同級(jí)財(cái)政部門。二是為使報(bào)表使用者充分了解事業(yè)單位收到財(cái)政部門及其他部門撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，新會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目將全面真實(shí)反映事業(yè)單位一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)政及非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。三是為使財(cái)政部門方便了解事業(yè)單位支出用途，新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位在明細(xì)核算時(shí)需按照《政府收支分類科目》的經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行二級(jí)或三級(jí)明細(xì)核算。四是財(cái)政部門為保證《基本支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法》、《項(xiàng)目支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法》真正落實(shí)到位，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位一切財(cái)政補(bǔ)助資金必須按指標(biāo)文件規(guī)定用途使用，不得用于職工福利，兩年內(nèi)財(cái)政資金未使用的，直接由同級(jí)財(cái)政部門收回。

（二）新事業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

1.當(dāng)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法通過(guò)發(fā)票、合同及無(wú)法參照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)以名義價(jià)值入賬。一是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性、規(guī)范性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人真實(shí)了解事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值情況；二是可以避免事業(yè)單位以無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值為由拒絕將資產(chǎn)登記入賬，保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。

2.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷使事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值更加真實(shí)。一是計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷可以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人真實(shí)了解事業(yè)單位資產(chǎn)因時(shí)間、物理方面造成的損耗，不但從實(shí)物方面對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，而且從價(jià)值方面入手，使報(bào)表使用人掌握資產(chǎn)無(wú)形損耗。二是計(jì)提折舊、攤銷可以使事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表更具可比性、趨同性，便于報(bào)表使用人將事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與其他單位，特別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。

（三）將基建賬簿合并事業(yè)單位賬簿對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的影響

原有事業(yè)單位基建投資按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，未將基建賬簿并入事業(yè)單位法定賬簿中，無(wú)法真實(shí)完整反映事業(yè)單位一個(gè)會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)、負(fù)債及收支情況。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定將基建賬簿并入事業(yè)單位法定賬簿，不但提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，也促使事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)工作者的影響

一是事業(yè)單位應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)方面專家、教授，對(duì)單位財(cái)務(wù)人員就新會(huì)計(jì)制度變更內(nèi)容、實(shí)施細(xì)則、預(yù)算編制、會(huì)計(jì)報(bào)表填列方面進(jìn)行培訓(xùn)，不但滿足本單位財(cái)務(wù)核算工作需要，而且可為財(cái)政部門了解財(cái)政資金使用情況提供數(shù)據(jù)支持。二是事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)實(shí)施細(xì)則等知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德素質(zhì)的要求。三是事業(yè)單位應(yīng)做好新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)軟件更新，相應(yīng)增設(shè)制度中要求的新會(huì)計(jì)科目，保證財(cái)務(wù)核算的連續(xù)性。四是財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，對(duì)本單位所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清查，重新評(píng)估單位資產(chǎn)，對(duì)單位所有對(duì)外投資、債權(quán)進(jìn)行清查，保證新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作順利開展。五是事業(yè)單位法人應(yīng)提高對(duì)新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的重視程度，從人力、物力方面給予財(cái)務(wù)部門執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的支持，并保證事業(yè)單位其他科室積極配合財(cái)務(wù)部門銜接舊會(huì)計(jì)制度工作，保證事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度順利落實(shí)。

[1]張靜.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的影響探究.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2015年06期.

[2]李冬梅.試論事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展.管理觀察，2013年36期.