馮照嶺

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大型企業(yè)的數(shù)量顯著增加，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行深入分析可以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。企業(yè)合并報(bào)表工作的工作量很大，向來(lái)是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)工作之一。目前，在我國(guó)多數(shù)企業(yè)合并報(bào)表工作中仍存在一些問(wèn)題，企業(yè)合并報(bào)表并不能真正反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，不利于給企業(yè)決策者提供符合實(shí)際發(fā)展要求的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展壯大。

一、企業(yè)合并報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容概述

（一）企業(yè)合并報(bào)表的基本內(nèi)容

企業(yè)合并報(bào)表適用于擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)集團(tuán)，主要是指通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一編制，將各子公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總和整理，消除具有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息，從而得出可以真正反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2014年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)合并利潤(rùn)表、企業(yè)合并現(xiàn)金流量表、企業(yè)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注等基本內(nèi)容，企業(yè)合并報(bào)表是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的會(huì)計(jì)產(chǎn)物，應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中可以發(fā)揮重要的作用，企業(yè)決策人可以依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表客觀地決策各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于大型企業(yè)的壯大。

（二）企業(yè)合并報(bào)表的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)合并報(bào)表是符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)物，近些年來(lái)得到了快速的發(fā)展。一方面國(guó)家財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行深入地分析和探究，針對(duì)一些問(wèn)題提出了一些有建設(shè)性意義的改進(jìn)措施，對(duì)一些模棱兩可的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范化編制，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表的市場(chǎng)規(guī)范化；另一方面我國(guó)各大型企業(yè)的合并報(bào)表制度也在不斷改進(jìn)和完善，各企業(yè)在國(guó)家規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)合并報(bào)表體系的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，也初步形成了符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的合并報(bào)表制度。雖然我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表工作取得了很大進(jìn)展，但由于起步較晚，相較一些先進(jìn)的合并報(bào)表體系還是有一定的差距。因此，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行研究，有針對(duì)性地解決各種不合理問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)合并報(bào)表中存在的主要問(wèn)題及完善策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)合并報(bào)表的原則性

企業(yè)合并報(bào)表的一個(gè)重要作用是避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員利用企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞來(lái)操控企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而獲得利潤(rùn)，另一個(gè)重要作用是給企業(yè)決策者提供財(cái)務(wù)信息，便于其進(jìn)行決策和管理，因此，企業(yè)合并報(bào)表必須滿足真實(shí)性、時(shí)效性、原則性等基本要求，但目前我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表的原則性普遍不高，一方面體現(xiàn)在國(guó)家有關(guān)部門雖然認(rèn)識(shí)到了合并報(bào)表中存在的問(wèn)題，但并沒(méi)有針對(duì)性地提出一些可行度很高的解決策略，沒(méi)有提供完善的合并報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)范本；另一方面體現(xiàn)在在企業(yè)合并報(bào)表過(guò)程中缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)合并報(bào)表運(yùn)行過(guò)程的質(zhì)量難以確保，這種運(yùn)營(yíng)模式下得到的合并報(bào)表是不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的。

首先，國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該從全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行分析和研究，提供更全面、可行性更高的企業(yè)合并報(bào)表體系標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)在合并報(bào)表中就有了參考范本和理論依據(jù)，然后企業(yè)再結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新，才能最終形成具有發(fā)展動(dòng)力的企業(yè)合并報(bào)表體系；其次，企業(yè)合并報(bào)表是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，各種人為因素對(duì)合并報(bào)表還是有很大的影響，因此，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)也是很有必要的。一方面企業(yè)要建立能夠勝任合并報(bào)表工作的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，另一方面應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員道德素養(yǎng)的提升，有效避免人為腐敗因素的影響作用；最后，建立完善的第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為建立第三方監(jiān)管和審查機(jī)構(gòu)制度是相對(duì)較為可行的策略。

（二）規(guī)范企業(yè)合并報(bào)表合并范圍

不符合規(guī)范化要求的合并范圍是不能為企業(yè)決策者提供有效的會(huì)計(jì)信息的，我國(guó)最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)一些關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)的限定表述仍然較為模糊，不同人可能會(huì)有不同的理解，這方面還有待改進(jìn)；另一方面，我國(guó)最新的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)實(shí)質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行十分確切的限定，導(dǎo)致人們?cè)诮庾x合并范圍準(zhǔn)則時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差，不利于我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表的規(guī)范化。

首先，國(guó)家財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題進(jìn)一步深入分析和研究，結(jié)合實(shí)例對(duì)一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行客觀準(zhǔn)確地限定，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)；其次，實(shí)質(zhì)性控制權(quán)是企業(yè)合并范圍確定過(guò)程中的決定性因素，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)實(shí)質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更加全面、準(zhǔn)確的限定，避免一些主觀人為因素的影響；最后，一些特殊情況下企業(yè)子公司是不必要并入合并范圍的，國(guó)家財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)合并報(bào)表合并范圍確定過(guò)程中的一些特殊情況進(jìn)行分析，并提出合理的合并范圍確定方案。

（三）改進(jìn)企業(yè)合并報(bào)表編制方法

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是我國(guó)主要的兩種企業(yè)合并報(bào)表編制方法，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法都有各自的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的大背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)合并編制方法逐漸顯得有些落后，不利于發(fā)揮企業(yè)合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值。一方面，近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模合并，企業(yè)控制權(quán)形式更加復(fù)雜，在這種情況下傳統(tǒng)的編制方法適用性就較差；另一方面，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法都是存在一些缺陷的，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)不斷對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)仍然是十分必要的。

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法都具有一定的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)用過(guò)程中都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，盲目地廢除某一種編制方法是不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的。國(guó)家財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)編制方法的適用條件進(jìn)行較為全面準(zhǔn)確的限定，這樣企業(yè)在合并報(bào)表過(guò)程中就可以選擇最佳的編制方案；國(guó)家財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行深入分析，結(jié)合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行細(xì)節(jié)性地改進(jìn)和創(chuàng)新，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表制度的規(guī)范化。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表質(zhì)量并不高，不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，因此，國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)合并報(bào)表過(guò)程中存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行深入分析，有針對(duì)性地提出一些解決策略。隨著會(huì)計(jì)理論的不斷深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表質(zhì)量一定會(huì)顯著提高，為大型企業(yè)注入源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。

[1]鐘曉強(qiáng).企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題管窺[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版)，2015（08）.

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