卿篤煉

一、XBRL財務(wù)報表附注概述

財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表中所列示項目的文字描述或詳細(xì)資料，以及對未能在報表中列示項目的說明。財務(wù)報表附注是財務(wù)報告必不可少的組成部分，報告使用者通過對報表附注的分析，能更全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息，能做出更合理更科學(xué)的決策。XBRL作為互聯(lián)網(wǎng)上財務(wù)報告的信息標(biāo)準(zhǔn)及會計信息處理技術(shù)，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)被推廣及應(yīng)用。隨著我國2010年XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，上市公司財務(wù)報表附注信息披露的編制也發(fā)生了改變。從技術(shù)層面來說，XBRL財務(wù)報表附注就是在遵循XBRL技術(shù)規(guī)范和會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，上市公司編制出來的XML格式的會計報表附注實(shí)例文檔。公司可以根據(jù)不同監(jiān)管部門的要求，直接提供XBRL實(shí)例文檔，或提供轉(zhuǎn)換的WORD、TXT等格式的文檔。

二、上市公司XBRL財務(wù)報表附注信息披露現(xiàn)狀

（一）信息披露缺乏積極性，選擇性披露有利信息，影響信息披露的完整性。目前上市公司XBRL財務(wù)報表信息披露的主要方式和內(nèi)容是證券所提供財務(wù)報告報送系統(tǒng)，在其上市的公司先自行下載安裝客戶端應(yīng)用程序，經(jīng)過授權(quán)進(jìn)入該系統(tǒng)，信息披露內(nèi)容是基于傳統(tǒng)的財務(wù)報表，將相關(guān)數(shù)據(jù)填入系統(tǒng)中。上市公司很難獲取同行業(yè)其他公司的實(shí)例文檔用于數(shù)據(jù)分析，因?yàn)樽C券所只提供在線瀏覽樣式的實(shí)例文檔表，即使獲得了，也很難通過轉(zhuǎn)換軟件來進(jìn)行有用的數(shù)據(jù)分析，上市公司付出了額外的人力資源編制實(shí)例文檔，卻很難從證券所的財務(wù)報告系統(tǒng)中獲取任何收益，上市公司信息披露的積極性不高，往往應(yīng)付了事。報表附注要提供哪些標(biāo)準(zhǔn)化的信息資料以滿足信息使用者的需求，對于沒有強(qiáng)制要求或公司可擴(kuò)充的披露內(nèi)容，尤其對于內(nèi)容較多且復(fù)雜的部分，上市公司存在選擇側(cè)重于利己的注釋偏好，有利的信息就披露，不利信息則不披露或少披露，最終影響了信息的完整性。

（二）財務(wù)報表附注中表格格式欠缺規(guī)范性，表格的編制存在很大的隨意性。在財務(wù)報表附注中，運(yùn)用了大量的表格對財務(wù)報表項目進(jìn)行注釋，或者對報表的表外項目進(jìn)行說明。而在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，僅給出了最基本的注釋表格的格式，在實(shí)際信息披露過程中，上市公司對各項目的披露格式欠缺規(guī)范性，沒有嚴(yán)格按照披露模板進(jìn)行披露，表格的編制也存在很大的隨意性。而附注中的表格格式的不規(guī)范和表格編制的不統(tǒng)一，會影響XBRL格式的信息單元的語義的一致性，最終影響信息的可比性和可匯總性。

（三）財務(wù)報表附注中術(shù)語使用不規(guī)范，表達(dá)隨意性較大。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中術(shù)語名必須唯一表達(dá)一個財務(wù)信息概念，這樣所提供的信息才不會產(chǎn)生歧義。有的上市公司財務(wù)報表附注中運(yùn)用的術(shù)語使用不規(guī)范，表達(dá)隨意性較大。產(chǎn)生這個問題的原因有很多，有的是因?yàn)檫@些術(shù)語在會計準(zhǔn)則就沒有明確區(qū)分，有的是由行業(yè)相關(guān)的報表附注中術(shù)語的定義問題造成，有的是由于公司的習(xí)慣性表述，術(shù)語不規(guī)范影響了XBRL財務(wù)報表數(shù)據(jù)的流通性、交換性和共享性。

三、上市公司XBRL財務(wù)報表附注信息披露的改進(jìn)建議

（一）提高上市公司對會計報表附注信息披露的積極性。影響上市公司對會計報表附注披露的積極性的因素主要有公司面臨的披露風(fēng)險與成本效益，政府應(yīng)積極頒布法律法規(guī)，以規(guī)范XBRL的實(shí)施，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全管理，維護(hù)廣大信息提供者與使用者的權(quán)益，降低其風(fēng)險，證監(jiān)會以及其他相關(guān)部門要制定相應(yīng)的規(guī)章制度，規(guī)范上市公司XBRL報表的編制；證券所開放分類標(biāo)準(zhǔn)的名稱空間，上市公司可以利用該空間，認(rèn)真研究實(shí)例文檔的編制，提高編制實(shí)例文檔水平與能力，同時，證券所開放發(fā)布報送系統(tǒng)的接口參數(shù)，盡快實(shí)現(xiàn)上市公司自身財務(wù)系統(tǒng)能與報送系統(tǒng)的對接，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的一次輸入，多次生成，減輕財務(wù)數(shù)據(jù)人工輸入的工作量，減少財務(wù)數(shù)據(jù)人工填報的失誤，降低財務(wù)數(shù)據(jù)報送的成本。

（二）規(guī)范術(shù)語表述，規(guī)范報表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)，制定完善的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。我們可以通過規(guī)范術(shù)語的表述來規(guī)范財務(wù)報表附注信息的披露，這就需要我國相關(guān)管理部門通過完善會計準(zhǔn)則及會計制度，對相關(guān)術(shù)語進(jìn)行統(tǒng)一，使財務(wù)報表附注披露的信息在企業(yè)之間具有的可比性。我們可以通過規(guī)范報表附注披露的內(nèi)容和表格結(jié)構(gòu)來規(guī)范財務(wù)報表附注信息的披露，這也是目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定中涉及到的信息詳細(xì)與粗略的問題，披露太詳細(xì)則喪失信息的可比性，披露太詳細(xì)則喪失信息的可比性，披露太粗略則會漏失一些重要信息。我們可以通過制定出較為完善的分類標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范財務(wù)報表附注信息的披露，目前，財政部己經(jīng)發(fā)布了國家分類標(biāo)準(zhǔn)層面的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，但是財政部、證監(jiān)會以及滬深兩大交易所的分類標(biāo)準(zhǔn)還存在差異，現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急是制定出唯一的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能增強(qiáng)上市公司之間，尤其是同行業(yè)公司之間的信息可比性。

（三）改進(jìn)XBRL財務(wù)報告報送系統(tǒng)，加強(qiáng)XBRL人才培養(yǎng)。財務(wù)報表披露的是匯總程度較高的財務(wù)信息，證交所提供統(tǒng)一的財務(wù)報告報送系統(tǒng)模板，有助于提高上市公司信息披露的準(zhǔn)確性和可比性，而財務(wù)報表附注以非財務(wù)信息披露為主，統(tǒng)一的財務(wù)報告報送系統(tǒng)則不適應(yīng)，并且隨著信息使用者對財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容和要求不斷提高，證交所就需要對其財務(wù)報告報送系統(tǒng)進(jìn)行更新完善。證交所需要根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)及其個性化的需求，對于國家或者行業(yè)明文規(guī)定的需要披露的內(nèi)容，擴(kuò)展制定出各行業(yè)類的財務(wù)報表附注的模板框架，將上市公司真實(shí)的信息全面披露出來。同時，我們也要重視人才的培養(yǎng)，企業(yè)可以自己或與社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，對公司不同層次員工的進(jìn)行分層培訓(xùn)。我國高校應(yīng)做好潛在人才的培養(yǎng)，推廣普及XBRL技術(shù)知識，積極創(chuàng)造條件，在企業(yè)建立實(shí)訓(xùn)基地，促使學(xué)生在在校期間可以參與到實(shí)踐工作中去，促進(jìn)學(xué)生將理論知識轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力。

總之，我國上市公司XBRL財務(wù)報表附注信息披露還存在一些問題，還需要各方努力，進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范披露要求，早日建立全面的、與國際XBRL協(xié)同的數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告體系，促使上市公司XBRL財務(wù)報告成為真正通用的國際商業(yè)語言。

[1]黃天胤，張?zhí)煳?上市公司自愿性信息披露的行業(yè)差異——基于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的定量化視角.證券市場導(dǎo)報，2011(7).

[2]封海燕，武麗薇.我國上市公司基于XBRL財務(wù)報表附注信息披露研究—以煤炭行業(yè)上市公司為例.財會月刊，2011(4).

[3]歐陽電平，周舟.財務(wù)報表附注規(guī)范表述現(xiàn)狀與建議—基于建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的需求.財會通訊，2010(2).