劉新勇

“營改增”對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的研究

劉新勇

營改增試點(diǎn)以來已經(jīng)在全國各地區(qū)各行業(yè)逐步推廣起來，營改增涉及的行業(yè)及范圍越來越廣，企業(yè)受到營改增的影響也越來越突顯出來，那么，營改增的稅收改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制帶來哪些影響？文章首先對(duì)營改增的意義進(jìn)行了簡(jiǎn)述，并從供銷業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管四個(gè)方面分析了其帶給企業(yè)的影響，最后就營改增進(jìn)程中企業(yè)會(huì)計(jì)工作遇到的內(nèi)部控制問題提出了一些建議。

營改增；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)監(jiān)管

“營改增”作為一項(xiàng)重大的稅制改革，不僅推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理產(chǎn)生一定的復(fù)合影響。如何厘清“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制帶來的影響、防范可能存在的管控風(fēng)險(xiǎn)，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)“營改增”后的會(huì)計(jì)監(jiān)管挑戰(zhàn)，讓企業(yè)分享“營改增”稅制改革的功效，成為當(dāng)前稅制改革中亟待探究和解決的主題。

一、營改增的主要內(nèi)容和意義

（一）營改增的主要內(nèi)容

“營改增”是將企業(yè)原來繳納的營業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱。我國自2012年1月1日起，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至今，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)已逐步納入營改增的稅制改革范圍，營改增的稅率及征收率也分行業(yè)分類別做出了不同規(guī)定。從長遠(yuǎn)來看，國家為了更加完善財(cái)稅體制，營業(yè)稅改征增值稅已成為必然趨勢(shì)，營業(yè)稅最終將退出稅收舞臺(tái)。

（二）營改增的重要意義

營業(yè)稅改增值稅對(duì)我國原有的稅收體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有聯(lián)動(dòng)的改革效用，是我國稅收制度改革的重要引領(lǐng)方向，它能夠在更大程度上打通了第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，使產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)化程度更加的細(xì)化分工，擴(kuò)大和增強(qiáng)了我國服務(wù)業(yè)范圍的研發(fā)與營銷環(huán)節(jié)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化升級(jí)。營改增的經(jīng)濟(jì)意義涉及國家與企業(yè)的稅收關(guān)系、中央與地方的財(cái)政關(guān)系、國稅與地稅的權(quán)益關(guān)系、上下游企業(yè)價(jià)格的博弈關(guān)系、地區(qū)間利益之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，營改增的稅制改革是一種統(tǒng)領(lǐng)性的制度變革。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的影響分析

（一）營改增對(duì)企業(yè)供銷業(yè)務(wù)核算的內(nèi)控影響

1.對(duì)確定采購業(yè)務(wù)可抵扣范圍的影響

企業(yè)的采購業(yè)務(wù)涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，會(huì)計(jì)核算人員首先要列出涉及企業(yè)營改增業(yè)務(wù)往來的各種成本費(fèi)用明細(xì)，按照增值稅的抵扣規(guī)定和有關(guān)稅務(wù)部門的稅法解釋，確定可抵扣的條款和項(xiàng)目，列出購置資產(chǎn)、成本費(fèi)用、工程建設(shè)抵扣的詳細(xì)表單。成熟穩(wěn)定的企業(yè)要逐項(xiàng)分析該采購業(yè)務(wù)的發(fā)生歷史情況，如果存在以前的業(yè)務(wù)采購情況，則可以在歷史記錄的參考基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于新建企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，只能隨著采購業(yè)務(wù)類型的增加，實(shí)時(shí)判斷營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響抉擇，進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。

2.對(duì)銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)口徑范圍的影響

企業(yè)在制訂購銷合同時(shí)，會(huì)計(jì)上對(duì)合同中的發(fā)票條款，往往采用歷史成本核算。購銷合同在營改增前后的執(zhí)行過程中，企業(yè)的相關(guān)核算人員必須分工合作，針對(duì)不同的稅務(wù)口徑進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)可能出現(xiàn)不同類型的發(fā)票，要將按照稅務(wù)口徑重新梳理公司的所有銷售業(yè)務(wù)，以營改增后的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行對(duì)照、核對(duì)，有的可能是全部需要改增，也有的可能是部分需要改增、部分不改增，并以表格或者清單的形式呈現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)涉及的稅種，將可以減免稅的業(yè)務(wù)名字、稅率和稅種以及適用的范圍予以列明，以便企業(yè)內(nèi)部有效管理和控制相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的口徑范圍。

（二）營改增對(duì)報(bào)表信息披露與分析的內(nèi)控影響

隨著營改增的實(shí)施，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露有一定的調(diào)整影響。在賬務(wù)處理上，增值稅與營業(yè)稅存在很大的差異，利潤表上是不反映增值稅的，企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生的。從資產(chǎn)負(fù)債表的具體影響來看，營改增的變化主要在固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額隨著營改增的實(shí)施，均會(huì)發(fā)生一定的變化，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債會(huì)加以提升。長期發(fā)展來看，企業(yè)效益的總體提升將不斷擴(kuò)大現(xiàn)有的資產(chǎn)規(guī)模，而企業(yè)負(fù)債總額則呈下降趨勢(shì)，例如高速、路橋施工的企業(yè)，固定資產(chǎn)價(jià)值從原值中扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后，使固定資產(chǎn)凈值降低，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升，因此，信貸機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽(yù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。從利潤表的具體影響來看，營改增的實(shí)施，使企業(yè)的營業(yè)收入變成不含增值稅的價(jià)款，就會(huì)減少企業(yè)的收入，在保持企業(yè)銷售收入不變的情況下，企業(yè)的凈利潤也不會(huì)發(fā)生較大變化，但營業(yè)利潤率增加了，這就與營改增之前的財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露與分析上有一定口徑差異，需要注意內(nèi)控調(diào)整。

（三）營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)控影響

營改增的業(yè)務(wù)在核算收入和支出時(shí)，會(huì)因增值稅與營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法不同對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響。營改增之前，會(huì)計(jì)核算一般只有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營業(yè)稅三個(gè)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而企業(yè)實(shí)施營改增后，一般納稅人增值稅的計(jì)稅由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，這兩個(gè)細(xì)項(xiàng)的雙向關(guān)聯(lián)復(fù)雜了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高了業(yè)務(wù)核算工作的質(zhì)量要求，同時(shí)如何正確確認(rèn)和計(jì)量銷項(xiàng)稅額與不含稅銷售額，如何取得進(jìn)項(xiàng)稅額與購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的對(duì)應(yīng)準(zhǔn)予抵扣發(fā)票，都會(huì)使企業(yè)在如何正確計(jì)算當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額方面受到制約影響，因而要求企業(yè)核算人員的會(huì)計(jì)職業(yè)能力應(yīng)具備更高的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，營改增企業(yè)的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同在會(huì)計(jì)中分類核算，如果企業(yè)缺乏在業(yè)務(wù)核算上的相應(yīng)分類，將要求企業(yè)根據(jù)就高不就低的稅率稅種來進(jìn)行核算繳納，這樣就使?fàn)I改增企業(yè)失去了降低企業(yè)稅負(fù)的功效，如果會(huì)計(jì)人員的核算能力又不高，反而加劇了會(huì)計(jì)工作的調(diào)控難度。

（四）營改增對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)控影響

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)審核在營改增的稅制改革中，將受到巨大的沖擊。由于營業(yè)稅不存在銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的核算，相比之下營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算還是較簡(jiǎn)單的。增值稅由于需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算程式要比營業(yè)稅更加的復(fù)雜，而企業(yè)收入的入賬方法也會(huì)有不同的變化，必然要適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)審核，按照不同業(yè)務(wù)稅種分類進(jìn)行有關(guān)核算。營改增企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中需要就最新的相關(guān)稅收制度，去審核企業(yè)應(yīng)納的稅額以及調(diào)控財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅額的關(guān)系，使企業(yè)財(cái)務(wù)處理的計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)和核算難度在無形中加大。同時(shí)，由于營改增后企業(yè)有更多的機(jī)會(huì)和更高的流動(dòng)機(jī)會(huì)去選擇利己的稅目稅率，也為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方面加大了財(cái)務(wù)上的管理難度。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

我國的發(fā)票按照能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以分可扣稅發(fā)票和普通發(fā)票。在營改增的試點(diǎn)期間，企業(yè)可能還會(huì)持有那些尚未納入營改增試點(diǎn)行業(yè)在使用的地稅發(fā)票。營改增之后，對(duì)應(yīng)營業(yè)稅和對(duì)應(yīng)增值稅的稅目可能存在差異和不同，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)應(yīng)該有不同的處理，但有的企業(yè)由于疏于發(fā)票管理和辨析發(fā)票，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員無視有關(guān)規(guī)定虛開數(shù)額和亂開發(fā)票的事項(xiàng)，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。另外，大多數(shù)的營改增企業(yè)通過稅制改革成為增值稅一般納稅人之后，不適應(yīng)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，主要是這些企業(yè)以前的業(yè)務(wù)不涉及增值稅，都是繳納營業(yè)稅的，而且增值稅專用發(fā)票的管理比普通發(fā)票的要求更加的嚴(yán)格，因而增加了營改增企業(yè)對(duì)發(fā)票的管控風(fēng)險(xiǎn)。

三、配合營改增的實(shí)施，完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的建議

（一）學(xué)習(xí)稅改政策合理籌劃納稅，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目在企業(yè)稅制改革過程中，受到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的沖擊比較大，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目在營改增的業(yè)務(wù)確認(rèn)和計(jì)量有了較大的改變，企業(yè)增值稅的業(yè)務(wù)處理要考慮更多的確認(rèn)因素，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為是否恰當(dāng)合理將影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低，導(dǎo)致報(bào)表編制過程的復(fù)雜性。因此，企業(yè)應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員收集和學(xué)習(xí)國家營改增的稅收改革法規(guī)，尤其要研讀有關(guān)專家學(xué)者對(duì)企業(yè)營改增相關(guān)稅收政策的分析資料，采取相關(guān)措施完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，利用稅制改革的機(jī)會(huì)學(xué)會(huì)做好企業(yè)的納稅籌劃事項(xiàng)。對(duì)于發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)要從意識(shí)上高度重視，有效管控發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，站在企業(yè)內(nèi)部控制的角度加深財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，同時(shí)企業(yè)還要嚴(yán)格要求有關(guān)管理人員在做好企業(yè)增值稅發(fā)票的管控工作基礎(chǔ)上，合理使用企業(yè)增值稅發(fā)票，提升風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警能力。

（二）改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管控能力

針對(duì)營改增帶來的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控影響，企業(yè)要對(duì)照營改增的文件和要求對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行區(qū)分，遵循增值稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，強(qiáng)化企業(yè)的賬務(wù)管理。企業(yè)在稅收籌劃工作上，一方面要正確計(jì)算和申報(bào)納稅，另一方面還要關(guān)注企業(yè)的最大利益。企業(yè)管理者除了督查會(huì)計(jì)人員遵循有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理，還要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，合理設(shè)置有關(guān)稅收明細(xì)賬的核算規(guī)定。同時(shí)企業(yè)要經(jīng)常性地組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)增值稅的新知識(shí)，讓財(cái)會(huì)人員可以能夠遵循最新的稅制規(guī)定，進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算處理。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)的調(diào)控上，可以通過規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)稅目的操作流程，使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中自覺遵守國家的稅收法規(guī)，以可操作的財(cái)務(wù)制度去強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的管控能力。

（三）有效實(shí)施會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部督查效力

營改增的稅制改革總是會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能受到弱化，必須重新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制進(jìn)行梳理和改進(jìn)，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制工作加以管控，使?fàn)I改增的各項(xiàng)規(guī)定得到有效的實(shí)施，從制度層面去強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技術(shù)實(shí)力，使會(huì)計(jì)人員既能正確處理營改增的新問題，又能服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，并能在內(nèi)部控制中認(rèn)真分析和預(yù)見營改增給企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所帶來的影響，使會(huì)計(jì)工作能夠有效結(jié)合“營改增”的最新法規(guī)文件內(nèi)容，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的分析能力，消除營改增的不利管控影響，加強(qiáng)內(nèi)部督查控制力，最大限度地防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所示，隨著營改增的稅制改革試點(diǎn)，企業(yè)承受營改增的影響與力度將更加的廣泛，營改增將在更大空間上關(guān)聯(lián)著在業(yè)務(wù)鏈條上的有關(guān)納稅人。營改增的意義在于完善國家的稅收制度，并對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)起到一定的減負(fù)功效。營改增的企業(yè)如何真正領(lǐng)會(huì)政府的稅制改革紅利，作為推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要企業(yè)從自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上為營改增的利好政策打通實(shí)施渠道，因此，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、控制方式、控制流程等加以完善，共同規(guī)范營改增企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，才能真正獲得營改增帶來的最大效應(yīng)。

[1]李敏.“營改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題探析[J].財(cái)會(huì)研究，2014(08):40-43.

[2]杜良忠.淺析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014(09):50-51.

[3]劉晗.“營改增”試點(diǎn)政策運(yùn)行對(duì)企業(yè)影響的效應(yīng)分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014(23):12-14.

[4]李映紅.營改增對(duì)企業(yè)成本控制的影響分析[J].中國管理信息化，2015(02):29-30.

（作者單位：常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）