摘 要：在現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展過程中，金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理一直以來都存在著一些問題，使財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息的價(jià)值受到影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的投資決策以及其他信息使用者的經(jīng)濟(jì)行為。本文對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理做了具體的分析，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供參考意見。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)處理

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，我國金融業(yè)的發(fā)展也受到了一定的影響，承擔(dān)著許多風(fēng)險(xiǎn)。然而，不斷變化的金融市場(chǎng)所帶來的不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)它還使金融資產(chǎn)隨時(shí)面臨著減值的情況。在這種形勢(shì)下，世界各國都對(duì)金融資產(chǎn)減值表現(xiàn)出極大的關(guān)注。自上世紀(jì)九十年代起，我國的金融資產(chǎn)減值開始有相關(guān)的制度對(duì)其加以規(guī)范，并且在此后不斷得到調(diào)整以更加適應(yīng)實(shí)際。而世界金融危機(jī)爆發(fā)之后，金融行業(yè)的發(fā)展受到了極大的沖擊，許多企業(yè)的金融資產(chǎn)因此而發(fā)生了極大的變化。在這種情況下，各種金融工具興起，給金融資產(chǎn)減值的處理帶來更多的不確定因素，原先的金融資產(chǎn)減值規(guī)定已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的需要。我國財(cái)政部針對(duì)這一情況專門印發(fā)了《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，并且在之后陸續(xù)頒發(fā)了一系列的規(guī)定。這說明，我國對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理表現(xiàn)出了很高的重視。下面，筆者就金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

一、金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)是一種無形的、可以據(jù)此來索取實(shí)物的資產(chǎn)類型，具體而言主要包括了現(xiàn)金、貸款、債權(quán)投資、基金投資等。CASS22號(hào)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)做了詳細(xì)的規(guī)定，計(jì)量時(shí)機(jī)的不同，金融資產(chǎn)的計(jì)算方法也有所不同。金融資產(chǎn)的計(jì)量分為兩個(gè)步驟，一個(gè)是初始計(jì)算，一個(gè)是后期計(jì)算。在初始計(jì)算階段，金融資產(chǎn)要在公允價(jià)值下進(jìn)行入賬處理。而在后期計(jì)算階段，計(jì)算金融資產(chǎn)時(shí)要考慮企業(yè)的對(duì)金融資產(chǎn)管的理意圖。一般而言，金融資產(chǎn)的管理者對(duì)金融資產(chǎn)的管理包括以下幾種：第一種是將金融資產(chǎn)一直持有直至到期，第二種是將其作為無報(bào)價(jià)的貸款或其他債權(quán)來發(fā)放，第三種是將其作為購置有報(bào)價(jià)的股票、債權(quán)、基金等的預(yù)備資金。在做具體的金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，要根據(jù)以上幾種意圖加以區(qū)分，而當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，就要對(duì)金融資產(chǎn)做減值會(huì)計(jì)處理。

二、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)減值簡單而言就是金融資產(chǎn)能夠索取的實(shí)物的價(jià)值低于它的賬面價(jià)值。下面，筆者對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

第一，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。此類金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的，所以它不需要再次計(jì)提減值。但是，這并不代表它不需要進(jìn)行減值的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，這種類型的金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理以借記或貸記的方式完成。需要注意的是，此類金融資產(chǎn)應(yīng)該與可供出售的金融資產(chǎn)有所區(qū)分。在計(jì)量方式上，二者之間有相似之處，但是可出售的金融資產(chǎn)在金融市場(chǎng)上具有流動(dòng)性，因而公允價(jià)值所反映出的信息的參照意義不大。在做計(jì)量時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分此類金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理。

第二，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)有意圖和能力將投資一直持有直到固定的日期時(shí)，這時(shí)候的金融資產(chǎn)就叫做持有至到期投資，它是一種非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的性質(zhì)相同，都屬于非衍生金融資產(chǎn)的類型，它活躍在市場(chǎng)中，而且以無報(bào)價(jià)、回收金額能夠確定為主要特征。以上兩種類型的金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法，在細(xì)節(jié)上有區(qū)別，但大體而言都遵循以下原則：即賬面價(jià)值減至企業(yè)預(yù)計(jì)的未來的現(xiàn)金流量，并將減去的金額計(jì)入當(dāng)期的損益中。而當(dāng)金融資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生變化，表現(xiàn)為價(jià)值上升時(shí)，就要對(duì)原先所做的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行回轉(zhuǎn)操作。減值損失的回轉(zhuǎn)在原則上應(yīng)該保證回轉(zhuǎn)后的賬面價(jià)值不超過計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第三，可供出售金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理。在排除其他三種金融資產(chǎn)分類的情況下，剩下的金融資產(chǎn)以及被確定為可供出售的金融資產(chǎn)類型就叫做可出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照以下步驟進(jìn)行：首先要按照國家相關(guān)規(guī)定對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值測(cè)試，之后才可以對(duì)其進(jìn)行下一步的減值會(huì)計(jì)處理。可供出售金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理：參照公允價(jià)值的升降來確定減值損失。當(dāng)公允價(jià)值出現(xiàn)持續(xù)下降的情況是，則可供出售金融資產(chǎn)很有可能發(fā)生了減值；公允價(jià)值發(fā)生上漲的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量要做轉(zhuǎn)回處理?？晒┏鍪酃善蓖顿Y和可供出售債券投資是可供出售金融資產(chǎn)的兩種類型，在計(jì)量過程中要通過不同的手段對(duì)二者的減值損失進(jìn)行確定。

三、結(jié)語

本文以金融資產(chǎn)的四種類型為闡述基點(diǎn)，對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理做了詳細(xì)的分析。我國金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理在方式、手段上存在著一些瓶頸問題，而這個(gè)方面的問題的解決還有賴于我國在法律以及金融制度上對(duì)金融市場(chǎng)不斷加以完善，進(jìn)而才能推動(dòng)金融資產(chǎn)減值理論與實(shí)踐的成熟與發(fā)展，使金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理更為科學(xué)，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式呈現(xiàn)出來后給企業(yè)以及信息的使用者提供有價(jià)值的信息。

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作者簡介：董雪蓮，碩士，黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系講師，研究方向：工商管理、會(huì)計(jì)