重慶廣播電視集團(總臺) 李紅

1 增值稅改革的必然性和必要性分析

1.1 增值稅的分類

增值稅主要分為三類，生產型增值稅抵扣范圍較窄，存在重復征稅的問題，收入型增值稅在計算和監(jiān)管方面存在很大困難，而消費型增值稅計征方法較為簡便，是目前最先進和最規(guī)范的增值稅類型，并且對長期的經濟發(fā)展非常有利，因此大部分發(fā)達國家都采用消費型增值稅，我國從2009年1月1日開始全面實行消費型增值稅。表1可以一目了然地看出各類增值稅的特點。劣勢地位，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在這種環(huán)境下為了生存，就會削減各種開支，甚至克扣工人福利，使得工人勞動條件越來越差，工資水平長期維持在低水平線上，工人沒有積極性，企業(yè)失去競爭力，這種惡性循環(huán)使得增值稅改革成為必然。在我國經濟進入高速發(fā)展的21世紀，政府關注民生，讓利于民，增值稅改革的必要性引起越來越多人的關注。在防止經濟過熱和通縮通脹的形勢下，增值稅改革的時機已然成熟，作為一種減稅性質的改革，適時推出消費型增值稅對經濟政策的宏觀調控來說具有現實的意義。

表1 各種類型增值稅的比較

1.2 增值稅改革的必然性和必要性

我國過去實行生產型增值稅，其優(yōu)點是可以遏制過度投資，但是不利于企業(yè)的資本轉型和技術轉型，由于重復征稅的問題，從而嚴重影響了企業(yè)經濟結構的調整。還有一點就是外資企業(yè)由于各方面的優(yōu)惠條件，導致內資企業(yè)在購置固定資產時，所含稅款無法進行抵扣，因此在行業(yè)競爭中處于

2 增值稅改革對企業(yè)財務的影響分析

2.1 增值稅改革對企業(yè)增值稅、城市建設費、教育附加費、所得稅的影響

過去我國實行的是生產型增值稅，這種稅制的征收既包括了納稅人創(chuàng)造的價值，又包含了企業(yè)固定資產的成本，使企業(yè)增值稅稅負較高。增值稅改革后，一方面消費型增值稅使企業(yè)稅負降低，在很大程度上鼓勵和促進了企業(yè)進行固定資產投資和技術改造，使企業(yè)的生產條件得以改善，勞動效率得以提高。另一方面，城市建設費和教育附加費都是以企業(yè)流轉稅為計稅基礎，增值稅改革由于降低了企業(yè)稅負，所以這些附加費也隨之降低。對于企業(yè)所得稅來說，增值稅改革后所得稅會有所增加，但是對企業(yè)的總體稅負的影響，還是減輕的，具有正面的意義。

2.2 增值稅改革對企業(yè)固定資產研究、投資決策、投資回報的影響

增值稅改革后，對企業(yè)固定資產的范圍、定義等都有所改變。固定資產定義方面基本相同，相對范圍要寬泛一些，對于固定資產的投資決策，企業(yè)通常采取凈現值來衡量固定資產投資方案的可行性，增值稅改革后固定資產的凈現值有所提高，利于企業(yè)的投資決策。企業(yè)在固定資產投資總量相同的情況下，增值稅改革后固定資產所包含的增值稅額允許抵扣，使企業(yè)利潤增加，固定資產投資回報也相應提高，對于企業(yè)來說，提高了生產效率的產品競爭能力，具有積極的意義。

2.3 營改增對企業(yè)財務的影響

營業(yè)稅改增值稅作為“十二五”時期我國重要的稅改事件,從預期上看,不僅能夠進一步優(yōu)化我國的稅制結構,而且有利于消除重復征稅,增強服務業(yè)的競爭能力,促進社會專業(yè)化分工,推動產業(yè)融合等。增值稅是價外稅，改增就是把企業(yè)所繳納營業(yè)稅的項目改為增值稅。對于企業(yè)財務來說，營改增稅制對企業(yè)財務管理出現不同的影響。

一是單純從稅負角度來講，營改增使小規(guī)模企業(yè)稅負降低百分之二左右，對于不能抵扣稅額的現代服務業(yè)，營改增以后，可抵扣的比例也大大提高。

二是對企業(yè)財務會計核算來講，營改增使稅種改變，導致會計核算發(fā)生變化。營業(yè)稅據實入賬，成本按實際發(fā)生列支，改增值稅后，收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大變化。因此，企業(yè)財務管理也需做出相應調整，以保證相關收入、成本以及稅金的核算不出差錯。對于混業(yè)經營的企業(yè)，營改增導致會計核算的難度有所提高，這是由于企業(yè)混業(yè)經營時，各類業(yè)務的明細不能直接按一種核算方法進行，如果按照稅率較高的稅種來進行會計核算，無形中就給企業(yè)增加了負擔。

三是對發(fā)票管理來說，營改增后，發(fā)票種類發(fā)生變化，給發(fā)票管理也提出了新的要求。增值稅發(fā)票管理分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人其發(fā)票管理與營改增前基本相同，一般納稅人則分為專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票兩種，不同的發(fā)票對應的稅收抵扣不同，所以企業(yè)經營者要充分重視發(fā)票的管理，避免發(fā)票使用不當而帶來風險，還要注意申請大額發(fā)票需要較長時間，企業(yè)財務要提前做好發(fā)票申請等各項工作。

3 2014年我國結構性減稅力度將增大

“營改增”改革試點實現了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉變，優(yōu)化了稅制結構，從而為經濟發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對減輕納稅人負擔，促進三次產業(yè)分工、融合與發(fā)展，實現服務業(yè)國際國內兩個市場的對接等都將發(fā)揮積極效應。在過去的一年里，我國企業(yè)因“營改增”改革減輕稅負約1400億元，有效解決了重復征稅問題，減稅政策使社會各個層面都受益匪淺。2014年我國結構性減稅力度將繼續(xù)增大，在積極的財政政策下，結構性減稅可以進一步激發(fā)企業(yè)活力，加強產業(yè)升級換代，釋放改革紅利，支持實體經濟的發(fā)展。營改增的施行，將繼續(xù)推動企業(yè)產業(yè)結構的調整，對于提高企業(yè)的國際競爭力和促進第三產業(yè)以及新興服務行業(yè)的發(fā)展具有長遠的意義。

4 結語

增值稅是我國現行稅制結構中的重要品種，在財政收入中占有重要的地位。增值稅改革實現了社會的稅負公平，簡化了征管手續(xù)，提高了征管效率，對于促進我國的經濟發(fā)展和優(yōu)化產業(yè)結構起到了至關重要的作用。我國實行“營改增”以來，通過一定時間的試點表明，營改增對于大部分企業(yè)來說，確實是利大于弊。那么企業(yè)通過財務管理，利用改稅契機 ，加強納稅籌劃，改進企業(yè)賬務處理流程，加強企業(yè)內部控制，使企業(yè)充分享受稅改紅利，不斷提高效益。

[1] 郝曉燕.淺談增值稅轉型改革對企業(yè)的影響[J].經營管理者,2009(13).

[2] 周佳雯.增值稅改革全面展開對企業(yè)財務管理的影響[J].經濟與社會,2012(10).