關(guān)于企業(yè)集團稅收遵從的探討

中國大唐集團財務(wù)有限公司 魏薇

稅收遵從是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令和稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范管理的行為。本文從稅收遵從的定義入手，在分析企業(yè)集團稅收遵從意義的基礎(chǔ)上，從建立管理體制、完善內(nèi)控建設(shè)、夯實基礎(chǔ)工作等方面，提出了提升稅收遵從水平的建議。

稅收遵從 稅務(wù)風(fēng)險 內(nèi)控

1 稅收遵從的定義

《2002～2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次提出稅收遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。

2 企業(yè)集團提高稅收遵從的意義

2.1 規(guī)模大，層級多，業(yè)務(wù)廣，涉稅事項復(fù)雜

目前，企業(yè)集團繳納的稅費主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中，符合跨地區(qū)總分機構(gòu)相關(guān)規(guī)定成員單位的企業(yè)所得稅由企業(yè)集團公司在企業(yè)集團注冊地匯算清繳，集團內(nèi)獨立法人單位按每月預(yù)征，年度匯算清繳方式進行繳納；其他稅種按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在當(dāng)?shù)貒悺⒌囟惞芾聿块T申報并繳納。由于企業(yè)集團通常規(guī)模大，層級多，業(yè)務(wù)廣，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。

2.2 稅收遵從概念尚未普及，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團在生產(chǎn)經(jīng)營中更注重財務(wù)指標(biāo)，尚未完全樹立稅收遵從理念及稅務(wù)風(fēng)險管理意識。很多企業(yè)集團往往沒有專門的稅務(wù)管理部門，而由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對弱化。企業(yè)集團稅務(wù)管理觀念落后，稅收遵從意識薄弱，政策理解不充分，導(dǎo)致各單位缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)，對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對缺乏，而且往往會由于政策把握不準(zhǔn)或政策執(zhí)行不到位受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰。

3 加強企業(yè)集團稅收遵從的建議

3.1 樹立稅收遵從管理理念

企業(yè)集團要樹立稅收遵從理念，依法納稅，要逐步引導(dǎo)各單位進一步樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識，通過有效的稅務(wù)管理手段，變稅后監(jiān)督為稅前、稅中、稅后相結(jié)合的全過程管控，科學(xué)、合理地防范稅收遵從風(fēng)險、準(zhǔn)確核算風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險以及業(yè)務(wù)交易風(fēng)險。特別是涉及資本運作的事宜，各單位要從企業(yè)集團層面統(tǒng)一籌劃、合理避稅，確保不出現(xiàn)重大納稅違規(guī)事件。同時，要力爭用好、用足相關(guān)政策，爭取實現(xiàn)為企業(yè)集團創(chuàng)造稅務(wù)價值。

3.2 建立稅務(wù)管理體制

企業(yè)集團總部要負(fù)責(zé)研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，以規(guī)范企業(yè)集團納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；要對企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策進行稅務(wù)分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險；要充分利用產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地方財稅優(yōu)惠政策，指導(dǎo)各單位合法降低各項目的稅收成本；要負(fù)責(zé)年度企業(yè)集團匯算清繳工作，做好企業(yè)集團總部納稅核算及稅務(wù)管理工作，維護公司的合法利益；要不斷加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團各項稅務(wù)事宜；要按照國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的要求開展各項工作。各單位稅務(wù)管理崗位需取得會計執(zhí)業(yè)資格，熟練掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則，熟悉公司生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備必要的專業(yè)知識，具有良好的職業(yè)道德、工作責(zé)任心、溝通協(xié)調(diào)能力和稅收籌劃能力?；鶎佣悇?wù)管理人員要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，維護公司的合法權(quán)益，按照規(guī)定做好納稅管理和稅收籌劃工作；要按時編制納稅申報表，在規(guī)定時間內(nèi)按時繳納各種稅費；要參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；要組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；要配合完成稅務(wù)部門安排的各種檢查以及其他工作。

3.3 完善稅務(wù)管理內(nèi)控體系

企業(yè)集團應(yīng)不斷深化全面風(fēng)險管理工作，按照國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《關(guān)于2013年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作有關(guān)事項的通知》要求，緊緊圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織職責(zé)體系和制度體系，不斷完善常態(tài)化風(fēng)險評估機制和內(nèi)部控制，持續(xù)推進全面風(fēng)險管理與日常管理工作的有機融合，不斷增強稅務(wù)風(fēng)險抵御能力，為企業(yè)集團持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障。

3.4 打造全產(chǎn)業(yè)鏈稅務(wù)管理流程

企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，稅務(wù)管理流程應(yīng)涵蓋生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并對可能形成稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強控制，不斷提高稅收遵從的水平。(1)合同控制。企業(yè)集團應(yīng)建立合同會審制度，在合同擬定以后，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進行審核，提出意見。合同簽訂以后，稅務(wù)管理人員應(yīng)會同合同檔案管理人員，劃分印花稅應(yīng)稅合同。(2)采購和付款。企業(yè)集團要對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī)；要準(zhǔn)確劃分用以抵扣的增值稅專用發(fā)票、運輸費發(fā)票等，要準(zhǔn)確計算進項稅額并作賬務(wù)處理。(3)存貨管理。企業(yè)集團要加強存貨的領(lǐng)用管理，定期對存貨進行盤點，重點關(guān)注非增值稅應(yīng)稅項目耗用存貨和非正常損失存貨的進項稅轉(zhuǎn)出問題。(4)銷售與收款。企業(yè)集團應(yīng)準(zhǔn)確劃分與歸集混合銷售、兼營業(yè)務(wù)，及時、準(zhǔn)確計提銷項稅、營業(yè)稅，關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間，確保相關(guān)涉稅處理正確。(5)基建工程與固定資產(chǎn)管理。針對基建業(yè)務(wù)周期長、環(huán)節(jié)多的特點，企業(yè)集團應(yīng)完善基建單位納稅管理流程，準(zhǔn)確核算工程項目節(jié)點進度，及時進行工程結(jié)算并轉(zhuǎn)固，及時繳納或代扣代繳相關(guān)稅金。要加強與資產(chǎn)管理部門和使用部門的溝通，掌控固定資產(chǎn)大修、改造、盤盈和盤虧、報廢和損毀等事項，定期匯總相關(guān)數(shù)據(jù)并形成相關(guān)報表，確保相關(guān)涉稅處理及時正確。(6)成本費用。企業(yè)集團應(yīng)準(zhǔn)確劃分和歸集各項成本費用，嚴(yán)格成本費用的入賬依據(jù)，對發(fā)票的真實性和合法性在入賬環(huán)節(jié)進行控制。(7)工資薪酬和個人所得。企業(yè)集團要加強工資薪酬控制與核算，確保職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及五險一金的計提和列支符合規(guī)定，嚴(yán)格按照稅法要求準(zhǔn)確計提并代扣代繳個人所得稅。

3.5 制定稅收遵從有效措施

企業(yè)集團應(yīng)針對所面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險，提出應(yīng)對措施，在秉承“依法誠信納稅”，嚴(yán)格遵守各類稅收法律、法規(guī)，積極履行納稅義務(wù)的同時，做到及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納。各單位要通過全面、系統(tǒng)、持續(xù)收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，做好事前、事中的風(fēng)險控制，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)集團公司還可以針對各單位納稅相關(guān)事宜設(shè)置專門的管理報表，并要求各單位在上報年度會計決算報告的同時，一并上報《年度稅收分析報告》。通過分析各單位的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)管理情況，對年度稅務(wù)管理工作較差的單位進行預(yù)警和通報批評，促進各成員企業(yè)增強稅務(wù)風(fēng)險意識和自覺遵守稅法意識。

3.6 夯實稅收遵從基礎(chǔ)工作

企業(yè)集團要以“管理提升”為契機，不斷提升稅務(wù)基礎(chǔ)工作管理水平。在稅務(wù)管理工作中，不僅關(guān)注數(shù)據(jù)質(zhì)量，還對反映出來的各單位在經(jīng)營管理、稅務(wù)基礎(chǔ)工作方面存在的問題進行總結(jié)，分析存在問題產(chǎn)生的原因，并對發(fā)現(xiàn)的重大問題及時匯報。企業(yè)集團應(yīng)明確稅務(wù)基礎(chǔ)工作中的紅線和底線，確保及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納，通過多種方式，進一步夯實稅務(wù)基礎(chǔ)工作。

3.7 強化稅收風(fēng)險管理成果

2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司先后組織對所管理的定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險管理工作。企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合國稅總局開展的稅收風(fēng)險管理工作，通過與各級稅務(wù)機關(guān)的全面交流，查找經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和總結(jié)風(fēng)險發(fā)生的可能性、條件及要素，評價風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，提高對稅務(wù)管理工作的認(rèn)識和工作標(biāo)準(zhǔn)。

3.8 創(chuàng)造和諧共贏的稅企關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)稅企關(guān)系管理應(yīng)當(dāng)是建立一套雙向、互動、共贏的信息溝通體系。一方面各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及主管稅務(wù)機關(guān)的要求，按期申報和繳納相關(guān)稅款；另一方面，各單位要主動收集、整理和分析來自稅務(wù)機構(gòu)等外部信息使用者的信息，并對某些觀點及問題進行探討、溝通，以糾正偏差、防范風(fēng)險，維護企業(yè)合法權(quán)益。

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[3] 蔣燕輝．關(guān)于構(gòu)建和諧稅企關(guān)系的理性思考[J]．財會月刊，2011(11)．

F810.423

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2096-0298(2015)11(c)-004-03