文/歐陽巍

一、前言

所謂“營改增”主要是一種將營業(yè)稅改為增值稅的稅收制度改革。通過實(shí)施“營改增”政策，可以有效的消除重復(fù)征稅的問題，更有利于稅收制度的完善，經(jīng)過大量的實(shí)踐證明，“營改增”稅收政策的實(shí)施能夠有效的降低企業(yè)生產(chǎn)的稅收成本，更有利于提升企業(yè)的生產(chǎn)效益，從而提高企業(yè)發(fā)展能力，對此，本文主要對“營改增”背景下市政園林公司的稅收籌劃策略進(jìn)行分析。

二、“營改增”對市政園林公司稅收籌劃帶來的影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅務(wù)政策也在不斷的改革，為了滿足市場的發(fā)展需求，稅務(wù)模式的改革越來越深入，“營改增”稅務(wù)政策是基于以往稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，不斷完善的政策，將其投入到運(yùn)營的市場中，對市場的變革以及企業(yè)的發(fā)展都有著極大的影響。從“營改增”的實(shí)施情況來分析，對市政園林公司帶來的影響主要包括積極影響和消極影響兩方面，具體分析如下。

(一)“營改增”對市政園林公司稅收籌劃帶來的積極影響

1.有效的規(guī)避重復(fù)征稅的問題

重復(fù)征稅是以往市政園林公司在發(fā)展過程中所面臨的主要問題，會給公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響[1]。而在“營改增”政策的實(shí)施下，通過合理的控制方式，來避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。例如，市政園林公司經(jīng)常采取多個單位聯(lián)合投標(biāo)的方式，在中標(biāo)之后再由各個單位對工程施工進(jìn)行分工；另外在公司單獨(dú)投標(biāo)、中標(biāo)后經(jīng)常會將其分配給所屬的子公司進(jìn)行施工，其中也會有一些子公司將施工項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給部分分包商。如果按照營業(yè)稅暫行條例以及相關(guān)的規(guī)定，在建設(shè)方?jīng)]有與分包商簽署相關(guān)合法分包合同的情況下，總包份額將不能扣除分包份額，需要對其進(jìn)行全額的納稅，而分包商也會根據(jù)自己所承包的工程部分進(jìn)行交稅，這樣就會產(chǎn)生重復(fù)交稅的問題。而在“營改增”政策實(shí)施以后，在增值稅抵扣鏈條完整性的作用下，能夠有效地解決市政園林公司重復(fù)交稅的問題，減輕工程施工的稅負(fù)擔(dān)子，促進(jìn)市政園林公司的穩(wěn)定發(fā)展。

2.更有利于推動市政園林公司內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)核算的革新

內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)核算是市政園林公司重要工作項(xiàng)目，對市政園林公司的穩(wěn)定發(fā)展有著直接的影響[2]。“營改增”政策的實(shí)施，對以往公司經(jīng)營發(fā)展過程中遇到的內(nèi)部控制問題、財(cái)務(wù)核算問題等進(jìn)行全面的分析，對其中的缺陷、不足等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對其進(jìn)行改革，從某個角度來分析，“營改增”政策的實(shí)施，能夠推動公司內(nèi)部控制工作不斷的完善，以及對財(cái)務(wù)預(yù)算方式進(jìn)行改革，有助于促進(jìn)市政園林公司的可持續(xù)發(fā)展。例如，“營改增”實(shí)施后，納稅的稅種、稅率、納稅期限、會計(jì)核算模式以及企業(yè)內(nèi)部管理制度等都會發(fā)生相應(yīng)的變革，而從稅務(wù)制度的進(jìn)度角度上來分析，在每一次稅務(wù)政策變革的情況下，都是在促進(jìn)人才綜合素質(zhì)的提升以及更新，更是讓市政園林公司能夠在這個競爭激烈的市場中立足的關(guān)鍵，從而有效地推動市政園林公司的快速發(fā)展。

(二)“營改增”對市政園林公司稅收籌劃帶來的消極影響

除了以上提到的幾方面積極影響之外，“營改增”政策還將會給市政園林公司的發(fā)展帶來一定的消極影響，主要如下。

1.公司財(cái)務(wù)核算的難度加大

“營改增”是當(dāng)前市場發(fā)展過程中的主要稅務(wù)政策，“營改增”政策實(shí)施后應(yīng)充分分析政策能夠給企業(yè)帶來的優(yōu)勢，并借助于這些優(yōu)勢來促進(jìn)公司、企業(yè)的快速發(fā)展，在稅務(wù)上減少公司的稅負(fù)壓力，從而有效地促進(jìn)市政園林公司的發(fā)展[3]。然而，從實(shí)際“營改增”政策的實(shí)施情況來看，市政園林公司的發(fā)展需要面對“營改增”政策的改革，經(jīng)常在財(cái)務(wù)核算方面出現(xiàn)問題，“營改增”政策實(shí)施后對財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員的核算水平不斷的提高，以及對核算人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求，給公司的財(cái)務(wù)核算增加了一定的難度。另外，作者在對一些市政園林公司的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于一些公司對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度不足，再加上引進(jìn)優(yōu)秀人才的不足等，使得“營改增”下市政園林公司的財(cái)務(wù)核算很難適應(yīng)市場發(fā)展，財(cái)務(wù)核算難度加大甚至?xí)o公司的發(fā)展帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而對市政園林公司的可持續(xù)發(fā)展造成直接的影響。

2.稅負(fù)的增加

從“營改增”政策的實(shí)施來看，營改增政策的實(shí)施主要是將以往需要開具的營業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)開為增值稅發(fā)票，通過這種開具票據(jù)的轉(zhuǎn)變來降低市政園林公司工程實(shí)施過程中的稅務(wù)成本，降低稅負(fù)的壓力，節(jié)省大量的稅費(fèi)促進(jìn)市政園林公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[4]。但是，“營改增”政策實(shí)施以后，市政園林公司在開展各項(xiàng)工程的過程中，如，房屋建筑工程、市政公用工程、園林工程等工程，經(jīng)常存在有很多費(fèi)用項(xiàng)目很難開具增值稅發(fā)票的情況，特別是在工程進(jìn)行過程中的材料相關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用，一旦無法有效獲得增值稅發(fā)票，將只能開具營業(yè)稅發(fā)票，從而造成項(xiàng)目費(fèi)用的稅負(fù)增加，給市政園林公司的發(fā)展帶來一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，由于市政園林公司在發(fā)展的過程中，所涉及到的工程項(xiàng)目各有差異，尤其是在地域上經(jīng)常會存在一些偏僻位置的工程，材料供應(yīng)商比較少，而且，在材料采購過程中不少水泥、石、沙原料很難獲取相關(guān)的增值稅發(fā)票，會造成市政園林公司工程進(jìn)行過程中所能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而造成公司稅負(fù)的增加，給市政園林公司的穩(wěn)定發(fā)展造成很大的影響。

3.工程的流動資金較為緊張

一般情況下，市政園林公司在發(fā)展的過程中，需要有著一定的流動資金作為支持，才能確保新項(xiàng)目的開展，有著足夠的流動資金作為支持也是保證市政園林公司穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。然而，市政園林公司在實(shí)際發(fā)展的過程中，由于存在國內(nèi)工程施工進(jìn)度與工程款支付進(jìn)度不一致的現(xiàn)象，而為了保證各項(xiàng)工程施工的順利進(jìn)行，很多情況下會由公司墊付一定數(shù)額的資金[5]。但是，在這種情況下，雖然能夠保證公司各項(xiàng)工程的順利實(shí)施，但會造成市政園林公司在墊付資金的過程中先繳納相應(yīng)的增值稅，而這些增值稅的稅款仍需要公司進(jìn)行墊付，大量的流動資金變成工程墊付款，無法挪動資金，從而造成市政園林公司在發(fā)展過程中出現(xiàn)流動資金緊張的現(xiàn)象，對市政園林公司的穩(wěn)定發(fā)展將造成極大的影響。

三、“營改增”后市政園林公司的主要稅收籌劃策略分析

(一)通過改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算來達(dá)到稅收籌劃的目的

通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，雖然“營改增”政策的實(shí)施能夠給市政園林公司帶來一些積極的影響，但是也會存在一些消極的影響，尤其是在節(jié)稅方面，如何采用更有效的節(jié)稅方法來應(yīng)對“營改增”政策已成為市政園林公司重點(diǎn)關(guān)注的問題，作者認(rèn)為可以通過財(cái)務(wù)籌劃的方式來達(dá)到節(jié)稅的目的[6]。首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對“營改增”政策的深入研究，全面的了解“營改增”稅收政策，并結(jié)合市政園林公司自身的發(fā)展情況綜合各方面來對財(cái)務(wù)的籌劃方式進(jìn)行調(diào)整，以此來達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的方式進(jìn)行改進(jìn)，打破傳統(tǒng)陳舊的核算方式，結(jié)合“營改增”新政策來對財(cái)務(wù)核算的方式進(jìn)行改革和完善，通過有效的方式來減少納稅，達(dá)到節(jié)稅的目的，促進(jìn)市政園林公司的穩(wěn)定發(fā)展。例如，假定市政園林公司增值稅率暫定11%，在市政園林公司進(jìn)行工程施工的過程中，鋼筋原先由業(yè)主自行采購變更的且不同項(xiàng)目的發(fā)票，在開具發(fā)票時(shí)如果不能掌握有效的開票技巧的話，將會給園林公司造成較高的負(fù)稅，從而對市政園林公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響[7]。因此，作者認(rèn)為在“營改增”政策實(shí)施以后，市政園林公司應(yīng)通過采取一些開票技巧的方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，從而有效的促進(jìn)市政園林公司的飛速發(fā)展。首先，應(yīng)對市政園林公司運(yùn)營過程中涉及到的各個項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查分析，掌握各項(xiàng)需要開具票為施工方采購，施工方則可獲得6%的價(jià)差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實(shí)實(shí)在在的利益，所以“營改增”后雙方需要在商務(wù)談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。在“營改增”政策的實(shí)施下，市政園林公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，選取最優(yōu)、最合理的方案，這樣才能保證營改增后市政園林公司達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)通過合理的開票技巧來達(dá)到稅收籌劃的目的

正常情況下，市政園林公司在發(fā)展的過程中，會涉及到大量的工程項(xiàng)目，而每個工程項(xiàng)目在開展的過程中又會開具大量據(jù)的項(xiàng)目，這也是作為一名合格的財(cái)務(wù)人員必須要掌握的因素，而且，會計(jì)財(cái)務(wù)人員在對這些因素進(jìn)行了解之后，再結(jié)合“營改增”政策來設(shè)置合理的開票方式。另外，在對這些開票項(xiàng)目進(jìn)行了解的過程中，必須了解哪些費(fèi)用是價(jià)外的費(fèi)用，這些費(fèi)用需要向公司開具相應(yīng)的營業(yè)稅發(fā)票，這種開票模式已無法滿足“營改增”后公司的發(fā)展需求，因此，運(yùn)用有效的開票技巧勢在必行。其次，“營改增”政策以后，應(yīng)注意分析“營改增”實(shí)施后能夠給企業(yè)帶來怎樣優(yōu)勢，尤其是在開具票據(jù)的過程中，是否需要對開具的方式進(jìn)行改革，在“營改增”政策實(shí)施以后作者認(rèn)為應(yīng)將以往存在的一些價(jià)外費(fèi)用所開具的營業(yè)稅發(fā)票，改為開具增值稅的專用發(fā)票，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，推動市政園林公司的快速發(fā)展。

(三)通過內(nèi)部管理的完善來達(dá)到稅收籌劃的目的

通過以上的分析了解到，當(dāng)前市政園林公司在發(fā)展的過程中，由于受到“營改增”政策的影響，雖然給市政園林公司帶來更多的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也將會給市政園林公司的發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響，因此，“營改增”政策實(shí)施后，市政園林公司必須重視公司的內(nèi)部調(diào)整，不斷的去適應(yīng)“營改增”政策，從而保證市政園林的穩(wěn)步發(fā)展[8]。內(nèi)部管理作為市政園林公司運(yùn)行的關(guān)鍵，在“營改增”后市政園林公司的內(nèi)部控制也將受到波及，而內(nèi)部管理不足的話，將會對市政園林公司的發(fā)展造成極大的影響，因此相關(guān)部門必須將市政園林公司的管理重視起來，根據(jù)市政園林公司的發(fā)展情況，及時(shí)對內(nèi)部管理進(jìn)行改革，并將內(nèi)部管理與“營改增”政策進(jìn)行有效的結(jié)合，并根據(jù)“營改增”的政策對公司內(nèi)部管理進(jìn)行完善，不斷的提升公司內(nèi)部管理的效率，避免因內(nèi)部控制的不合理而造成市政園林公司出現(xiàn)負(fù)稅較多的現(xiàn)象。其次，市政園林公司應(yīng)站在長遠(yuǎn)的角度上進(jìn)行考慮，不能過度的重視眼前的利益而忽視長遠(yuǎn)的發(fā)展，無論做何種項(xiàng)目，都必須著手于長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，嚴(yán)格控制各個項(xiàng)目合同的簽訂，確保合同簽訂的合法性、可靠性，尤其是在開具增值稅專用發(fā)票的過程中，應(yīng)嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的開具過程，避免提前開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票而造成市政園林公司發(fā)展過程中面臨著較高的負(fù)稅現(xiàn)象，進(jìn)一步保證市政園林公司發(fā)展的穩(wěn)定性、可靠性。再次，應(yīng)重視市政園林公司發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)管理工作以及提升公司運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷的加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作，嚴(yán)格把好項(xiàng)目開展過程中的各項(xiàng)資金，切實(shí)有效的把好市政園林公司的資金鏈，另外，還應(yīng)注意會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，應(yīng)保證報(bào)表的信息能夠清楚的反映出當(dāng)前公司運(yùn)營的情況，這樣才能通過這些信息來加強(qiáng)對公司的財(cái)務(wù)管理，從而實(shí)現(xiàn)對工程進(jìn)行過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制，促進(jìn)市政園林公司的發(fā)展，達(dá)到市政園林公司節(jié)稅的目的。

(四)通過業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新來達(dá)到稅收籌劃的目的

除了以上幾種“營改增”后市政園林公司節(jié)稅策略之外，還可以通過業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新來達(dá)到公司節(jié)稅的目的，切實(shí)做好市政園林公司節(jié)稅的工作。首先，市政園林公司應(yīng)保證嚴(yán)格按照“營改增”的政策對公司內(nèi)部實(shí)施稅務(wù)管理，并嚴(yán)格按照“營改增”政策的規(guī)范設(shè)計(jì)出相關(guān)的稅收規(guī)范、商業(yè)規(guī)范等合同，以此來保證市政園林公司在經(jīng)營發(fā)展的過程中，能夠獲取增值稅的最低折扣額，從而促進(jìn)市政園林公司的飛速發(fā)展。例如，作者在對一市政園林公司進(jìn)行調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，以前該公司在發(fā)展過程中，由于很多項(xiàng)目的約定條款不完整或是不合理，經(jīng)常會導(dǎo)致合同簽訂后稅負(fù)增加的現(xiàn)象，對該市政園林公司的發(fā)展也將造成極大的影響。而該公司在通過對業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新之后，不斷地增強(qiáng)自身合同談判的能力，對供應(yīng)商的綜合資質(zhì)展開相應(yīng)的評價(jià)，更有利于納稅人對對方資質(zhì)的了解，確定是否能夠提供相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，并確定貨物以及勞務(wù)的價(jià)格是否合理，避免稅負(fù)增加導(dǎo)致稅務(wù)問題的發(fā)生，從而有效地推動市政園林公司的快速發(fā)展。其次，市政園林公司在發(fā)展的過程中，應(yīng)從節(jié)稅的角度考慮，確保市政園林公司在運(yùn)營以及項(xiàng)目開展的過程中，以“營改增”策略為運(yùn)行基礎(chǔ)，充分做到節(jié)稅的目的，對于一些如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、人工成本等支出費(fèi)用應(yīng)以外購的形式進(jìn)行，如果在市政園林公司有能力的情況下，可以通過建立運(yùn)輸裝卸公司、勞務(wù)子公司等形式來完成各項(xiàng)外購費(fèi)用的支出，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以此來達(dá)到市政園林公司節(jié)稅的目的。在“營改增”政策的實(shí)施下，市政園林公司必須結(jié)合自己公司的實(shí)際發(fā)展情況對其展開針對性的分析，做出合理的節(jié)稅措施，從而實(shí)現(xiàn)市政園林公司房屋建筑工程、市政公用工程、園林綠化、防水施工等經(jīng)濟(jì)效益最大化，進(jìn)一步保證市政園林公司的可持續(xù)發(fā)展。

四、 結(jié)論

綜上所述，在我國的發(fā)展中，以往的稅務(wù)政策存在很多弊端，對各行各業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來一定的影響，因此，應(yīng)需要對稅務(wù)政策進(jìn)行不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新。通過本文對“營改增”后市政園林公司節(jié)稅策略的分析，作者主要對“營改增”政策實(shí)施給市政園林公司帶來的積極影響和消極影響展開分析，同時(shí)，結(jié)合市場的發(fā)展趨勢以及當(dāng)前市政園林公司的發(fā)展現(xiàn)狀，也提出了幾方面市政園林公司節(jié)稅的主要策略，希望可以給相關(guān)部門提供一定的幫助。

[1]張志強(qiáng).增值稅核算應(yīng)注意的幾個問題[J].邵陽高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012,13(02):224-225.

[2]黃全勝.試論施工企業(yè)建立財(cái)務(wù)公司的設(shè)想[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004,14(03):331-332.

[3]丁效林,張玉琛.關(guān)于施工企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題及對策[J].渤海大學(xué)學(xué)報(bào)， 2012,10(04):145-146.

[4]溫永華,申衛(wèi)紅,楊春香,朱嵐,黃璇,潘宇紅.立足區(qū)情 挖掘優(yōu)勢 因地制宜調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路——關(guān)于對縣域經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的思考[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)戰(zhàn)理論研究， 2013,10(06):165-166.

[5]何美霞.營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及其完善[J].中小企業(yè)管理與科技，2015,11(03):334-335.

[6]黃宏莉.基于營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響及措施的研究[J].財(cái)經(jīng)界，2015,10(07):154-155.

[7]嚴(yán)也舟,何曉東,李曉娜,王志凱.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析[J].中國管理信息化，2013,02(19):125-126.

[8]劉光軍,任浩.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)處理好幾個問題[J].財(cái)會月刊，2012,10(10):168-169.