文/朱明珠

現(xiàn)階段，全球一體化的進(jìn)程逐步推進(jìn)，資本市場集中度也愈發(fā)的提高，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的修正簡化，加上2015年第三季度的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)剛剛發(fā)布，發(fā)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在了不少的困難，企業(yè)的效益不夠，市場需求不足，結(jié)構(gòu)調(diào)整也沒有到位。在這種較為艱難的市場背景下，我國企業(yè)所面臨的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在了較多的不確定性。這些確定性很多時(shí)候并不僅僅是運(yùn)用專業(yè)化的理論知識就可以準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方式的選擇的，更多的是需要會(huì)計(jì)人員擁有一定的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)，才能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這對會(huì)計(jì)人員的能力提出了最新的要求。會(huì)計(jì)人員需要靈活的運(yùn)用自身的專業(yè)素質(zhì)以及時(shí)間經(jīng)驗(yàn)，來對企業(yè)的每一項(xiàng)不確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行職業(yè)判斷，避免主觀隨意的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，力求客觀的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。因此，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要性分析，并依此為重點(diǎn)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

(一)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來判斷資產(chǎn)減值情況

根據(jù)我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)條款內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日對企業(yè)資產(chǎn)是否減值進(jìn)行分析判斷，并進(jìn)項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。但是，如何核定資產(chǎn)是否存在減值，如何進(jìn)行減值測試，如何計(jì)算資產(chǎn)的減值損失并核定可回收的金額，都存在一定的不確定性，需要依靠會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來確定的。根據(jù)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，一般情況下，資產(chǎn)減值情況要根據(jù)未來時(shí)間內(nèi)的該項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率等來進(jìn)行確定，然而，資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流需要企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的整個(gè)資產(chǎn)組的剩余使用時(shí)間的現(xiàn)金流量，以及相應(yīng)的結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)情況以及未來經(jīng)濟(jì)情況等多方面進(jìn)行綜合的考慮。缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的財(cái)務(wù)人員可能僅僅是簡單的針對單一資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值情況的判斷，可能造成數(shù)據(jù)過于片面而失真。此外，計(jì)算折現(xiàn)率也應(yīng)該從稅前金額為基數(shù)來確定，而貨幣的時(shí)間價(jià)值以及資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等情況則需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷了。

(二)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來判斷非貨幣資產(chǎn)交換

企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交貨的過程中有兩個(gè)重要的指標(biāo)，一個(gè)是公允價(jià)值，一個(gè)是資產(chǎn)的賬面價(jià)值。兩個(gè)指標(biāo)之間的差額的判定也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如說，該非貨幣資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，非貨幣資產(chǎn)的折舊風(fēng)險(xiǎn)，交換時(shí)間的公允價(jià)值怎么把握，公允價(jià)值的具體金額的判定等等。例如，某增值稅一般納稅人公司A與公司B由于經(jīng)營需要，需要進(jìn)行資產(chǎn)的指環(huán)。A公司擬定用新購入的機(jī)器與B公司的某專利權(quán)進(jìn)行交換，然后雙方預(yù)計(jì)交換的現(xiàn)金流與交換前不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，產(chǎn)生了一些問題：第一，資產(chǎn)交換的差價(jià)是否包含稅費(fèi)，稅費(fèi)應(yīng)該怎么處理；第二，資產(chǎn)交換到底是選擇以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；第三，資產(chǎn)交換后利得應(yīng)該進(jìn)行何種會(huì)計(jì)處理。這一系列的問題都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識以及實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷。

(三)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來判斷或有事項(xiàng)

由于企業(yè)不可避免地會(huì)遇到一些類似于產(chǎn)品質(zhì)量保證、企業(yè)重組、未決訴訟等不確定事項(xiàng)。這些或有事項(xiàng)對企業(yè)的影響不可估計(jì)，可能會(huì)產(chǎn)生不確定金額和是否發(fā)生的資產(chǎn)或者負(fù)債。這樣，就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自身的專業(yè)知識以及經(jīng)驗(yàn)來判斷這些或有事項(xiàng)是否屬于義務(wù)事項(xiàng)，若屬于義務(wù)事項(xiàng)是屬于現(xiàn)有的義務(wù)事項(xiàng)還是潛在的義務(wù)事項(xiàng)。如果，該或有事項(xiàng)是屬于現(xiàn)有的義務(wù)事項(xiàng)，那么還還需要會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷履行該或有事項(xiàng)義務(wù)后，企業(yè)的資金或者說經(jīng)濟(jì)利益流出的概率有多大。最后，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員還需要根據(jù)專業(yè)以及經(jīng)驗(yàn)來判斷履行或有事項(xiàng)之后，應(yīng)該采用什么樣的計(jì)量方式來核算或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的金額。

(四)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來判定借款費(fèi)用資本化問題

一般情況下，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)借款費(fèi)用是否滿足借款費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)送、企業(yè)資金是否已經(jīng)支出以及具備完善盈利狀況的資產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)基本條件來判斷這筆借款費(fèi)用是否可以進(jìn)行資本化。因此，在實(shí)際財(cái)會(huì)工作的過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該先判斷借款費(fèi)用的性質(zhì)，該筆借款是否滿足“三個(gè)基本條件”。在確定條件滿足后，財(cái)會(huì)人員還需要判定該筆借款費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是計(jì)入當(dāng)期損益還是應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本。在確定會(huì)計(jì)處理方式后，財(cái)會(huì)人員還需要判定借款費(fèi)用資本化的時(shí)間點(diǎn)。確定時(shí)間點(diǎn)后，還需要進(jìn)行具體資金核算方式的選擇。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的建議

(一)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識的培訓(xùn)和實(shí)踐能力的段落

當(dāng)前我國財(cái)會(huì)人員的能力還有一定的局限，很多情況下，我國財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及當(dāng)前財(cái)經(jīng)法規(guī)等各種相關(guān)的專業(yè)知識了解不夠，難以為企業(yè)提供經(jīng)營發(fā)展中必要的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。雖然，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，我國加強(qiáng)了對財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，但是有部分的企業(yè)的財(cái)會(huì)人員依然沒有必要的從業(yè)資質(zhì)，在日常的工作中，對財(cái)會(huì)人員也沒有進(jìn)行相應(yīng)的培養(yǎng)。這樣直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能跟不上，財(cái)會(huì)知識得不到更新，導(dǎo)致職業(yè)判斷能力的缺失，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，首當(dāng)其沖就應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識的培訓(xùn)。首先，在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員篩選的過程中，應(yīng)該選擇有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員，財(cái)會(huì)人員必須要對會(huì)計(jì)原則有足夠的了解，對企業(yè)經(jīng)營管理等有一定的了解基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)該對自身財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期的全方位的培訓(xùn)，確保財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)相關(guān)的知識能夠形成一個(gè)系統(tǒng)化的科學(xué)體系，具有理論探討，舉一反三的能力。最后，在了解會(huì)計(jì)知識的同時(shí)，還應(yīng)該定義經(jīng)濟(jì)、金融、外貿(mào)、外匯等多方面的相關(guān)知識，確保財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中可以考慮到多方面的因素。

現(xiàn)階段，依然還存在不少企業(yè)財(cái)會(huì)人員只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記賬和核算，不參與公司任何管理籌劃活動(dòng)的企業(yè)。這些企業(yè)將會(huì)計(jì)工作以及財(cái)務(wù)管理分割開來，雖然這些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員很多都是具有高素質(zhì)高專業(yè)水平的人，但是，由于會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作的分離導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算方式等了解不足，可能導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)管理人員判斷失誤。因此，必須要兩者結(jié)合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的實(shí)踐培訓(xùn)。通過實(shí)踐讓每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的理論知識得到驗(yàn)證和熟悉，將會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中，通過多方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來對日常經(jīng)營活動(dòng)中可能發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行迅速專業(yè)的判斷。

(二)建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理機(jī)制并加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對職業(yè)判斷的認(rèn)識

對于企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制十分的重要。足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，每一項(xiàng)判斷都有據(jù)可依，有理可循。一個(gè)完善的監(jiān)管機(jī)制可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)判斷更加的準(zhǔn)確。通過基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并將判斷思路和結(jié)果匯報(bào)個(gè)上級財(cái)會(huì)人員，并由企業(yè)管理部門認(rèn)真分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的漏洞，并加以完善和糾正，確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作更加真實(shí)準(zhǔn)確。完善的財(cái)務(wù)部門管理機(jī)制還需要財(cái)會(huì)人員加以實(shí)施，因此，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對職業(yè)判斷的重視，并鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極使用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷非常重要。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并不是完全由會(huì)計(jì)人員主觀臆斷的結(jié)果，更多的是會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、當(dāng)前財(cái)經(jīng)法規(guī)以及會(huì)計(jì)政策配合專業(yè)的會(huì)計(jì)知識來完成的，雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷給了會(huì)計(jì)人員工作一定的靈活性，但是依然還需要對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，確保判斷結(jié)果能夠更加的準(zhǔn)確。

(三)明確會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方式

在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中 ，通常會(huì)遇到各種需要通過自身專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷的問題以及各種不同難易程度、不同的表現(xiàn)形態(tài)的會(huì)計(jì)情況。不同的會(huì)計(jì)問題需要采用的職業(yè)判斷方式也會(huì)有很大的不同。這種情況，會(huì)計(jì)人員并不能僅憑自身主觀臆斷來決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方式和程序，而是應(yīng)該針對不同的問題進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方式和程序的選擇。表面上看，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)都有不用的研究對象以及各異的表現(xiàn)形式，需要采用不同的方式來解決問題，但是所有的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都應(yīng)該滿足財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵循必要的判斷方式和步驟。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要對各種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方式都有足夠的了解，在實(shí)際工作過程中，不僅能夠在面臨問題的第一時(shí)間選擇正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方式和程序，還應(yīng)該要嚴(yán)格按照正確的程序來完成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。只有掌握正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方式，并且嚴(yán)格按照正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷步驟做出的判斷，才更加的契合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。

(四)會(huì)計(jì)人員必須要有良好的職業(yè)道德

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場上充滿了各種復(fù)雜的不確定因素，財(cái)務(wù)工作人員自身的認(rèn)知偏差，以及個(gè)人職業(yè)素質(zhì)和道德水平都可能造成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的誤差。因此，財(cái)會(huì)人員在擁有專業(yè)知識，技能水平以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還需要加錢各職業(yè)道德修養(yǎng)。在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中必須要認(rèn)真貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德，按規(guī)辦事，依法理財(cái)，廉政愛崗，客觀公正，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力直接影響到了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，甚至是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)施的成敗。由于市場上存在一定的不確定事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員對企業(yè)的每一項(xiàng)不確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行職業(yè)判斷，并客觀真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。

[1]王穎馳，于文靜.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].中國商論,2015(06).

[2] 潘瑤.論公允價(jià)值應(yīng)用中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(01).

[3] 楊琛君.事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].經(jīng)濟(jì)師,2014(09).