李登連

摘要：財務(wù)稽核主要是企業(yè)財務(wù)人員對所取得的原始憑證、自行編制的會計憑證以及會計賬簿、會計報表等資料的稽查和復(fù)核。財務(wù)稽核的目的，是要提高會計信息質(zhì)量，避免因財務(wù)錯漏所導(dǎo)致的風險。本文主要研究財務(wù)稽核的作用和內(nèi)容，并結(jié)合市級供電局財務(wù)稽核方面的實踐，指明當前財務(wù)稽核工作的薄弱環(huán)節(jié)，并就如何提高財務(wù)稽核水平，提出一些行之有效的方法和建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)稽核 企業(yè) 應(yīng)用 研究

一、財務(wù)稽核的概念和作用

（一）財務(wù)稽核的概念

稽核就是稽查和復(fù)核的簡稱。財務(wù)稽核是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門對會計核算工作進行的一種自我檢查工作，其主要內(nèi)容包括：

1.對企業(yè)原始憑證、會計憑證、會計賬簿以及會計報表等資料進行審核，做到賬實、賬證、賬表、賬賬相符。

2.審核會計核算過程中的準確性、會計基礎(chǔ)工作的合法合理規(guī)范性。

3.審核預(yù)算編制的合理性，執(zhí)行預(yù)算過程中的剛性以及資金運用的高效性。

（二）財務(wù)稽核的作用

1.財務(wù)稽核能讓會計人員發(fā)揮主觀能動性，主動了解每一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的來龍去脈，積極參與到單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，根據(jù)單位的實際情況及部門預(yù)算的執(zhí)行情況，為資金的合理使用提出建議，進一步提高資金的使用效益。

2.財務(wù)稽核能有效防止差錯和舞弊的發(fā)生，稽核人員對日常會計核算中的問題及時要求經(jīng)辦人員糾正或者制止，讓會計信息更為真實、準確，會計核算工作的質(zhì)量進一步提高，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險。增加了財務(wù)稽核工作，能夠消除會計人員的僥幸心理，有利于會計人員保持職業(yè)道德態(tài)度，堅持嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，增強高度責任感。

二、財務(wù)稽核內(nèi)容和方法

（一）原始憑證稽核內(nèi)容和方法

1.首先確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)以及各項規(guī)章制度的規(guī)定，單據(jù)是否真實、完整，相關(guān)手續(xù)及佐證資料是否齊全。對不真實、不合規(guī)的原始憑證不予受理；對不夠完整和準確的原始憑證，退還經(jīng)辦人，并要求其補充完善資料后再進行處理。

2.外來發(fā)票的稽核內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否完整，抬頭名稱、日期、品名、數(shù)量、單價、金額等項目是否齊全；（2）發(fā)票各項目字跡是否清晰；（3）是否按發(fā)票管理辦法要求在規(guī)定位置加蓋“發(fā)票專用章”；（4）發(fā)票金額是否計算正確，大小寫金額是否相符；（5）發(fā)票是否合法，發(fā)票內(nèi)容有無涂改、挖補、刮擦、褪色痕跡等，如有類似情況，應(yīng)退回要求重開發(fā)票。

3.由外單位提供的原始憑證如丟失，是否取得原單位及稅務(wù)機關(guān)蓋有公章的證明，并注明原憑證號碼、金額等內(nèi)容，非本單位原因丟失發(fā)票，本單位概不負責。

4.從個人取得的原始憑證，要檢查是否有填制人員的簽名，自制原始憑證是否經(jīng)過有關(guān)部門及負責人簽字或蓋章；內(nèi)容是否超出報銷范圍和開支標準。

5.所有原始憑證附件，是否都加蓋“已報銷”或“付訖”字樣，以防重復(fù)報銷。

（二）會計憑證稽核內(nèi)容和方法

1.付款憑證稽核內(nèi)容包括：（1）會計憑證記賬是否及時、匯款憑證是否齊全；（2）所附原始憑證是否真實、完整、是否與會計憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一致；（3）摘要是否恰當、明晰（應(yīng)包括對方單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、合同編碼、項目編碼等）；（4）會計科目、二級科目、明細科目、專項核算、現(xiàn)金流量是否正確；（5）支付金額是否相等，附件張數(shù)是否與所附原始憑證一致；（6）對外單位或個人支付資金，需核實經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否為本單位的業(yè)務(wù)，以防被外單位及個人借用或挪用。對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時糾正或制止，并報部門領(lǐng)導(dǎo)。

2.收款憑證稽核內(nèi)容包括：收款所附原始憑證如收據(jù)、銀行收款回單等是否齊全，收據(jù)及其他收入款項是否及時入賬，現(xiàn)金流量內(nèi)容是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項反映相符，不定期與出納現(xiàn)金銀行存款日記賬及銀行對賬單進行核對，是否存在時間差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時查清原因。

3.轉(zhuǎn)賬憑證的稽核內(nèi)容包括：會計科目、記賬金額是否正確，所附附件是否齊全等。其他方面基本上與原始憑證、收付款憑證稽核方法相同。但對于紅字或負數(shù)沖銷的憑證，更應(yīng)該弄清沖銷理由。

4.現(xiàn)金、銀行收付款憑證是否有出納人員簽字或蓋章，所有憑證中制證人員、審核人員、復(fù)核人員、財務(wù)主管簽字蓋章手續(xù)是否齊全。

（三）會計賬簿的稽核內(nèi)容和方法

1.賬簿登記后的稽核：（1）賬簿的記錄內(nèi)容是否與會計憑證相符，賬證是否相符；（2）是否每日登記日記賬，現(xiàn)金日記賬是否與當日收付現(xiàn)金核對一致，銀行存款日記賬賬面余額、發(fā)生額是否與銀行核對一致。

2.設(shè)置的賬簿是否能夠完整清晰的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，往來單位款項等內(nèi)容，是否與報表反映內(nèi)容、金額全部一致。結(jié)賬前所有賬頁是否全部打印并無遺漏，打印內(nèi)容是否完整，賬頁裝訂是否規(guī)范。

（四）會計報表的稽核內(nèi)容和方法

1.會計報表形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實、正確，所有應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)項目是否全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，科目匯總表是否存在問題。形成的各個表表之間的勾稽關(guān)系是否一致，報表數(shù)字是否真實，內(nèi)容是否完整，報送是否及時等。

2.各類報表之間、報表中各項目之間凡是有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)據(jù)是否一致，本期“上年同期數(shù)”與上年的“本年累計數(shù)”是否存在期初數(shù)據(jù)調(diào)整，無調(diào)整項目數(shù)據(jù)是否一致。

3.報表是否及時打印、裝訂、上報，上報報表簽章是否齊全、有無未經(jīng)單位負責人簽章就上報情況；各種報表內(nèi)容與總賬、明細賬是否記載相符；報表是否按時移交檔案室保管。

（五）預(yù)算和資金方面的稽核內(nèi)容和方法

1.依據(jù)歷年財務(wù)數(shù)據(jù)了解財務(wù)預(yù)算和資金收支計劃編制是否符合業(yè)務(wù)的需要，各部門預(yù)算的編制依據(jù)、預(yù)算指標、計劃方案是否可行，定期、不定期對各項預(yù)算的執(zhí)行情況進行監(jiān)控，核實各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)指標及預(yù)算完成情況。

2.按照資金管理的各項規(guī)章制度對單位資金流動進行監(jiān)督，嚴格執(zhí)行收支兩條線管理，嚴格監(jiān)控縣級供電企業(yè)的資金收入、流出、合理資金存量，以便協(xié)助上級單位提高資金使用效益，安全調(diào)度資金。

三、財務(wù)稽核在云浮供電局的應(yīng)用

（一）云浮供電局簡介

云浮供電局為國有一中型企業(yè)，共管轄5個縣級供電局，其中2個分局，3個子公司，分局財務(wù)實行報賬式，在每個分局設(shè)置一個報賬員負責全局的報銷業(yè)務(wù)；子公司實行獨立管理，但逐漸向分公司管理模式邁進。云浮供電局設(shè)置財務(wù)人員共10人，主任1人，副主任1人，出納2人，6名會計人員，在全體人員的努力下，2011年以來，云浮供電局的財務(wù)管理水平有了明顯提高。根據(jù)2014年“財務(wù)要精益化、效益要最大化、內(nèi)控要剛性化”的工作安排，財務(wù)部需將各項工作做得更細、更實。

（二）云浮供電局財務(wù)稽核工作現(xiàn)狀

1.原始憑證的稽核

（1）在做資金計劃時，由資金管理人員再次按照“第二（一）”內(nèi)容對原始憑證進行復(fù)核，對于未納入年度預(yù)算的、不合理不合法不合規(guī)的、審批手續(xù)不全的、缺少佐證資料的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項予以退回，不納入下月資金支付計劃。

（2）在通過會計審核人員、資金管理人員、財務(wù)主管人員、相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核通過后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，經(jīng)稽核人員再次審核，如發(fā)現(xiàn)佐證資料不全、計算金額錯誤等問題，由會計審核人員通知經(jīng)辦人員立即補充或更正，未經(jīng)稽核通過的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，出納人員不得辦理付款。

2.會計憑證的稽核

（1）在月末前兩個工作日，組織所有會計人員對當月編制會計憑證進行交叉審核，主要審核摘要是否明晰，會計核算一級科目、二級科目、明細科目、專項核算是否正確（如成本費用類是否按預(yù)算部門進行專項核算、材料供應(yīng)商是否與收款單位一致），現(xiàn)金流量是否正確，記賬是否及時，附件張數(shù)是否一致，原始憑證資料是否齊全、完整，對于欠缺原始憑證資料的及時通知經(jīng)辦人員進行補充；對于會計核算中的差錯，要求有關(guān)人員立即更正，提高會計信息質(zhì)量。

（2）在編制完當月所有記賬憑證后，稽核人員通過財務(wù)系統(tǒng)逐筆查看會計憑證，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理再次進行審查，對于賬務(wù)處理中的差錯，要求有關(guān)人員立即更改。

3.會計賬簿的稽核

（1）查看科目匯總表：第一是貨幣資金余額是否與日記賬、現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單相符；第二是應(yīng)收賬款余額是否與營銷部門一致；第三是應(yīng)付職工薪酬（除工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費外）、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、列轉(zhuǎn)上級單位的政府性基金及附加、各項收入及成本費用等項目是否全部結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零；第四是其他有余額科目余額是否合理等。

（2）查看各明細科目是否與總賬科目發(fā)生額、余額相等；是否有職工往來、客戶、工程等專項核算串戶情況。

4.會計報表稽核

因上級單位在各報表中已設(shè)置了勾稽關(guān)系，這里只講述未有勾稽關(guān)系的部分。

（1）財務(wù)快報的稽核內(nèi)容

第一是“上年同期累計數(shù)”根據(jù)上年同期快報數(shù)按照本年口徑進行調(diào)整后數(shù)據(jù)核對。

第二是售電量、售電凈收入應(yīng)與大工業(yè)、非普工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、住宅、稻排、躉售及高可靠等電量、售電凈收入之和相等，上年同期本月數(shù)應(yīng)等于上月上年同期累計數(shù)減上月上年同期累計數(shù)。躉售電量、凈收入與各縣級供電企業(yè)購電量、購電成本一致。購售電量與營銷部門上報一致。

第三是查看各行數(shù)據(jù)與上年同期對比情況，對發(fā)生太大變化的數(shù)據(jù)予以關(guān)注，查明原因。查看應(yīng)收電費余額是否與營銷部門一致，核對售電單價、購電單價是否合理。

第四是季度快報應(yīng)以快報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行填列，核對其一致性。

（2）基金報表的稽核內(nèi)容

第一是售電量、購電量、躉售電量、農(nóng)業(yè)電量、住宅電量、稻排等電量須與營銷部門上報一致，應(yīng)交增值稅、附加稅費應(yīng)與賬務(wù)保持一致，應(yīng)交、實交上級單位基金及附加應(yīng)與賬務(wù)保持一致。

第二是給上級單位列賬單應(yīng)與報表，列賬單匯總表保持一致，各縣級供電企業(yè)匯總后實收未繳數(shù)列賬單應(yīng)與列賬單匯總表、報表欠繳數(shù)、下月繳納數(shù)一致。

（3）月度報表稽核內(nèi)容

第一是利潤表中銷售給縣局的凈收入需與縣級供電企業(yè)購入省網(wǎng)電費之和一致；

第二是電力技術(shù)指標表中的售縣局電量需與縣級供電企業(yè)購入省網(wǎng)電量之和一致；

第三是電力銷售收入明細表中“躉售縣（子公司）用電”與縣級供電企業(yè)購入省網(wǎng)電量之和一致；

第四是現(xiàn)金流量表中“市局售縣局電收到的現(xiàn)金”與各縣級供電企業(yè)“縣局購市局電支付的現(xiàn)金”之和一致；

第五是資本性項目月度支出表中電網(wǎng)工程、技改項目、營銷技改項目、信息化技改項目、小型基建等項目支出數(shù)需與賬務(wù)系統(tǒng)中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”下各明細科目一致，需與“上級撥入資金”科目保持一致。

5.預(yù)算和資金方面的稽核

（1）審查預(yù)算是否按編制手冊進行編制，數(shù)字計算匯總是否正確；在審查預(yù)算執(zhí)行過程中，年度經(jīng)營考核指標計算是否正確，監(jiān)控預(yù)算完成情況，對未納入年度預(yù)算的項目有無進行資金支付。

（2）審查縣級供電企業(yè)資金流入、流出是否在單位監(jiān)控范圍，審查縣級供電企業(yè)資金存量是否合理，單位留存資金既不能影響日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，又不能留存大額資金，導(dǎo)致資金風險。

6.存在的問題

（1）經(jīng)調(diào)查，云浮供電局已建立單位財務(wù)內(nèi)部稽核制度，但制度內(nèi)容不全面、不完整，稽核內(nèi)容不清晰，且未嚴格執(zhí)行，流于形式。執(zhí)行制度過程中稽核內(nèi)容主要針對會計核算中的問題，稽核內(nèi)容不全面。

（2）單位雖設(shè)置了財務(wù)稽核崗位，配備了財務(wù)稽核人員，但由于會計人員配備不足，分工上存在一些困難，在做稽核工作的同時還兼任其他工作，未按崗位要求行使職責。配備的稽核人員經(jīng)驗不足，綜合能力不強，不能滿足稽核管理工作的需要。

（3）單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對稽核工作不夠重視，未對稽核工作開展和稽核結(jié)果予以關(guān)注，對稽核內(nèi)容也未提出明確要求，未要求稽核人員定期匯報稽核工作完成情況。每次稽核工作完成后，由會計人員匯總需要更正的問題，由會計人員進行跟蹤處理，未對造成差錯原因進行深層次分析。

四、加強財務(wù)稽核工作應(yīng)用建議

（一）加強企業(yè)財務(wù)稽核制度建設(shè)

1.企業(yè)應(yīng)制定和完善財務(wù)稽核方面的制度，建立合理的工作流程。在制度中確定財務(wù)稽核的范圍、內(nèi)容和工作標準，明確財務(wù)稽核人員的工作職能、權(quán)限以及具體的操作細則，使財務(wù)稽核工作有規(guī)可循，有章可循，避免因制度不完善帶來的工作上的隨意性和盲目性。

2.企業(yè)應(yīng)細化財務(wù)稽核內(nèi)容和標準。在大的制度下，細化財務(wù)稽核制度所應(yīng)設(shè)計的范圍、操作步驟；明確財務(wù)稽核的關(guān)鍵點、審核判斷標準、稽核報告模板、稽核結(jié)果的反饋等內(nèi)容；制定明確的稽核程序和工作模板，便于財務(wù)稽核人員按制度、流程、表單造作，確保財務(wù)稽核工作質(zhì)量，并方便企業(yè)管理層、部門領(lǐng)導(dǎo)對稽核人員的工作進行評價和監(jiān)督。

3.企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)稽核人員的要求和崗位職責。明確規(guī)定財務(wù)稽核人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)要求，并明確工作崗位職責，確保財務(wù)稽核工作的順利開展。

（二）配備高素質(zhì)財務(wù)稽核人員

1.企業(yè)應(yīng)配備高素質(zhì)的財務(wù)稽核人員，稽核崗位要求從業(yè)人員熟悉財經(jīng)法規(guī)及財會制度，精通財務(wù)會計知識，具備良好的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)從大局出發(fā)，配備高素質(zhì)的財務(wù)稽核人員，以保證稽核工作質(zhì)量。

2.加強財務(wù)稽核人員的教育培訓。財務(wù)稽核人員不僅要具備較好的財務(wù)管理能力，還應(yīng)有較好的溝通能力、寫作能力、分析能力、風險識別能力和判斷能力等。只有重視教育培訓，給財務(wù)稽核人員一個不斷學習鍛煉的空間，其素質(zhì)和能力才能不斷進步，才能滿足對企業(yè)財務(wù)管理要求越來越高的需要。

（三）定期總結(jié)和分析財務(wù)稽核工作

1.企業(yè)應(yīng)定期檢查財務(wù)稽核工作，通過檢查，及時發(fā)現(xiàn)稽核人員的錯漏和不足，及時糾正；并要求財務(wù)稽核人員對問題產(chǎn)生的原因進行分析，對屬于管理制度方面的問題，要促使修訂和完善制度；對屬于執(zhí)行不到位的問題，要分析是人為因素還是環(huán)境因素，總之要有針對性的提出解決辦法，使稽核工作起到查錯糾弊、防范企業(yè)經(jīng)營管理風險的作用。

2.經(jīng)辦人員應(yīng)加強溝通，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。首先，財務(wù)稽核人員對存在的問題進行分析，揭示其產(chǎn)生的根源，并提出有針對性的風險防控建議。其次，財務(wù)部門應(yīng)及時將存在問題反饋到其他業(yè)務(wù)管理部門，組織相關(guān)部門人員對問題進行討論，共同探討解決問題、避免風險的方法。只有財務(wù)稽核工作促進了其他業(yè)務(wù)部門工作改進，才能真正體現(xiàn)財務(wù)稽核工作的價值和意義。

五、結(jié)束語

隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展和進步，世界經(jīng)濟的日益多元化，各種管理手段在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛，在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理風險也越來越大。而財務(wù)管理工作，好比人體之血脈，掌握著企業(yè)的生存和健康。財務(wù)稽核工作，又是重中之重，是企業(yè)財務(wù)部門自我把脈，防范風險的第一步。這一步工作做好了，就能給企業(yè)增加效益，防范經(jīng)營管理風險；反之，則為企業(yè)的安全和健康埋下深深的隱患。所以，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、財務(wù)管理人員都應(yīng)該重視財務(wù)稽核工作，從制度、人員方面保證財務(wù)稽核這一道坎，能夠防御內(nèi)部及外部的若干風險。

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責任公司云浮供電局）