徐愷

摘要：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師隊(duì)伍的不斷壯大，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，由于我國的注冊會計(jì)師還存在著專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的缺失等情況，在注冊會計(jì)師審計(jì)中也出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的問題，給我國的資本市場帶來無法估量的損失，也同時對注冊會計(jì)師行業(yè)的社會信譽(yù)帶來巨大的沖擊。本文主要探討了注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量問題，并對此提出了相應(yīng)的對策，以期提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)的工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 問題 對策

一、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

（一）審計(jì)質(zhì)量的含義

最早提出審計(jì)質(zhì)量這一概念的學(xué)者De Angelo將審計(jì)質(zhì)量定義為會計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報告會計(jì)系統(tǒng)違規(guī)行為的聯(lián)合概率。這種概率越大，說明審計(jì)質(zhì)量越高，概率越小，審計(jì)質(zhì)量就越低。她還進(jìn)一步提出了影響審計(jì)質(zhì)量的兩個關(guān)鍵的因素：審計(jì)師的專業(yè)能力決定了他們發(fā)現(xiàn)客戶違規(guī)行為的概率和審計(jì)師的獨(dú)立性決定著他們報告客戶違規(guī)行為的概率。由此說明了審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)師的專業(yè)能力以及審計(jì)師的獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，而這也是提高審計(jì)質(zhì)量的兩個重要的突破點(diǎn)。

（二）審計(jì)質(zhì)量的特征

明確審計(jì)質(zhì)量的特征能夠從根本上把握審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)質(zhì)量水平。審計(jì)是一項(xiàng)特殊的社會經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)管活動，它的質(zhì)量在形成過程中有以下幾個特征：第一，隱蔽性。造成這種隱蔽性的原因是由于信息的不對稱，由此引起了注冊會計(jì)師在審計(jì)報告出具一段時間后，無法正確評估審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際水平，導(dǎo)致注冊會計(jì)師會因?yàn)槎唐诘慕?jīng)濟(jì)利益為審計(jì)單位提供嚴(yán)重失實(shí)或者存在重大紕漏的審計(jì)報告，形成注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題。第二，系統(tǒng)性。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)能力素質(zhì)、獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素以及行政因素等等都會對審計(jì)質(zhì)量造成一定程度的影響，并且還會貫穿在整個審計(jì)的過程。第三，統(tǒng)一性。審計(jì)質(zhì)量有著統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)。要想提高審計(jì)質(zhì)量水平，就必須嚴(yán)格執(zhí)行《準(zhǔn)則》。第四，不確定性。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度、網(wǎng)絡(luò)虛擬業(yè)務(wù)的拓展、靈活多變的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，都造成審計(jì)質(zhì)量的不確定性。而這種不確定性會直接影響到審計(jì)報告信息的質(zhì)量，最終對審計(jì)報告使用者決策的科學(xué)性造成影響。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）內(nèi)部因素

首先是職業(yè)道德因素。所謂的注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。并且，注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)也決定了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任。但是，就目前來看，我國的注冊會計(jì)的道德意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識環(huán)節(jié)非常薄弱，這讓社會公眾對于注冊會計(jì)師的道德水準(zhǔn)產(chǎn)生了巨大的質(zhì)疑。由此可見，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)是保證審計(jì)質(zhì)量的一個重要的影響因素。其次，專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，對于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制具有重要的意義。一個優(yōu)秀的注冊會計(jì)師除了要有職業(yè)道德為審計(jì)工作的基礎(chǔ)以外，還需要較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力來不斷提高他們的審計(jì)工作水平。因?yàn)?，如果注冊會?jì)師的專業(yè)勝任能力沒有過關(guān)，那么他們就無法正確地辨別虛假的財務(wù)信息，所提供的審計(jì)工作信息的質(zhì)量也就得不到切實(shí)的保障。

（二）外部因素

影響注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的外部因素有很多。第一，獨(dú)立性因素。我國的注冊會計(jì)師事務(wù)所自開始成立就受管于政府，獨(dú)立性的匱乏造成了很多事務(wù)所為了滿足政府管制機(jī)構(gòu)所需要的“高質(zhì)量”的會計(jì)審計(jì)信息，不得不做出一些虛假信息，由此造成了無法被信任的審計(jì)工作質(zhì)量。第二，經(jīng)濟(jì)因素。這一因素是推動我國審計(jì)發(fā)展的直接性因素。并且，注冊會計(jì)師事務(wù)所要想謀得生存與發(fā)展，也必須尋求最佳的成本。然而，經(jīng)濟(jì)效益與審計(jì)工作之間會存在一定的矛盾，這種矛盾得不到平衡之前，注冊會計(jì)師就無法滿足社會的需求，也因此導(dǎo)致他們所服務(wù)的審計(jì)工作的質(zhì)量狀況不斷下降。第三，法律因素。法律因素是保證審計(jì)質(zhì)量的一個強(qiáng)有力的有效手段，而且注冊會計(jì)師所面臨的法律風(fēng)險與審計(jì)質(zhì)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。為了保證審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)工作的法制制度的建設(shè)。第四，行政因素。政府的干預(yù)對于審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響，具體體現(xiàn)在政府對審計(jì)市場劃分的干預(yù)和審計(jì)意見的干預(yù)兩個方面。

三、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題

目前，我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體水平較低，頻繁出現(xiàn)會計(jì)和審計(jì)丑聞，甚至在證券市場上也出現(xiàn)了上市公司財務(wù)信息造假的惡性案件。這些審計(jì)質(zhì)量問題，使得我國的注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的公信力不斷下降，非常不利于我國注冊會計(jì)師審計(jì)未來的發(fā)展。而造成審計(jì)質(zhì)量問題的原因具體來說有以下幾點(diǎn)。首先，在會計(jì)師事務(wù)所方面，存在著規(guī)模小、聲譽(yù)低、審計(jì)質(zhì)量控制制度不夠健全的問題。這些問題的存在使得注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作沒有規(guī)范的制度約束，為審計(jì)工作的質(zhì)量埋下隱患。其次，在注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)能力方面。目前，很多注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力非常欠缺，這就會造成他們在審計(jì)虛假信息上沒有百分百的把握，造成不必要的財務(wù)損失。而審計(jì)工作沒有足夠的獨(dú)立性，只會造成審計(jì)質(zhì)量的停滯不前或者下降。再次，接受審計(jì)的單位沒有有效的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在有很多的公司沒有形成股東、董事會和經(jīng)理層三者之間的權(quán)利制衡關(guān)系，這就使得公司財務(wù)信息的真實(shí)性得不到有效保證，從而在一定程度上拉低了審計(jì)質(zhì)量。最后，有待改善的審計(jì)環(huán)境。這種環(huán)境包括審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境和政治環(huán)境。只有將這些環(huán)境進(jìn)行必要的改善，才能真正提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

四、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的改善對策

（一）推動注冊會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

自二十一世紀(jì)以來，我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了相關(guān)的注冊會計(jì)師事務(wù)所的改革規(guī)定，由此引發(fā)了我國注冊會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模性改革。在這一次改革浪潮當(dāng)中以將注冊會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)為目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的市場化、產(chǎn)業(yè)化、品牌化、國際化和信息化的全面發(fā)展。這也就要求注冊會計(jì)師事務(wù)所貫徹落實(shí)政府部門的號召，樹立良好的企業(yè)和產(chǎn)品形象，實(shí)現(xiàn)自己的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，最終將審計(jì)質(zhì)量保持在非常高的水平之上。但是，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模性改革所涉及的問題非常多和復(fù)雜，要真正實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先需要完成審計(jì)業(yè)務(wù)承接之前的風(fēng)險評估，并建立起客戶風(fēng)險等級評估和管理制度。其次，建立專門的技術(shù)支持和咨詢制度，保證審計(jì)工作經(jīng)得起專業(yè)的推敲。再次，建立審計(jì)過程的重大事項(xiàng)或者例外事項(xiàng)的請示報告制度。最后，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的考核評價與獎懲制度。

（二）提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)安身立命的根本，這也是注冊會計(jì)師審計(jì)存在的必要基礎(chǔ)。所以，對于威脅到注冊會計(jì)師獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)因素、自我評價以及外在壓力等等，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時地對這些因素做出科學(xué)的評價，并采取必要的防范措施。而對于注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力的提高，首先是注冊會計(jì)師事務(wù)所必須聘用專業(yè)素質(zhì)過關(guān)的審計(jì)人員。其次，在日常的審計(jì)工作中，要做好對每位注冊會計(jì)師工作的量化評估工作，并將評估的結(jié)果與會計(jì)師的自身利益相結(jié)合。最后，要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的定期培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（三）完善接受審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的完善，是提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的前提條件。要完善公司治理結(jié)構(gòu)具體可以實(shí)施以下幾點(diǎn)措施。首先，要優(yōu)化被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決一股獨(dú)大的問題，將企業(yè)的營運(yùn)效率提高到新的水平。其次，建立健全公司的監(jiān)管和獨(dú)立董事制度，真正將董事會建設(shè)成代表股東利益的組織。最后，完善公司的治理結(jié)構(gòu)中的法律法規(guī)和資本市場監(jiān)督機(jī)制，這樣才能形成對審計(jì)單位管理層和治理層行為的有效控制，以真正提高注冊會計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）改善注冊會計(jì)師的審計(jì)環(huán)境

改善注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容中具體包括完善審計(jì)委托機(jī)制、規(guī)范審計(jì)定價機(jī)制、健全審計(jì)監(jiān)管體制與賠償機(jī)制以及推廣誠信建設(shè)。這樣一個全面綜合的改革，才能為注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提供既賦予獨(dú)立、而又能接受公眾監(jiān)督的審計(jì)環(huán)境。并且在提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的同時，還會增加大眾對于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的信任度，有助于推動注冊會計(jì)師審計(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

五、總結(jié)

會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，提高工作人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)對于進(jìn)一步保證社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極影響，相信通過內(nèi)在和外在環(huán)境的優(yōu)化，我國的注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量將進(jìn)一步提升。

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（作者單位：浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）