平遙——一座古老而塵封的小城，在十九世紀(jì)綻放出非同一般的光彩。當(dāng)時，在這座偏僻的古城了匯集了眾多的錢莊票號，這些票號將分號開遍了長城內(nèi)外、大江南北，運送金銀的馬隊、商隊絡(luò)繹不絕。如此繁華的金融業(yè)務(wù)使得這座古城獲得了“東方華爾街”的美譽(yù)，作為平遙的金融主，每天經(jīng)手的資金累千巨萬，每天處理的業(yè)務(wù)五花八門、繁重復(fù)雜，那他們是如何保證各種交易的安全高效與井然有序呢？他們的訣竅就是俗稱為“龍門賬”的會計模式，這種模式充分體現(xiàn)了中國的文化和民族特色，具有豐富的民族智慧。

富有特色四要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出等會計要素，對現(xiàn)代人而言，毫不陌生，早在明清時期，山西商界已經(jīng)開始將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為進(jìn)、繳、存、該四類，而這正是中國商人在實踐中摸索出來的對會計要素的分類與認(rèn)識。

“進(jìn)、繳、存、該”四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中“進(jìn)”為所有的收入，“繳”為所有的支出，“存”為所有的資產(chǎn)，“該”為所有的負(fù)債。

進(jìn)減去繳等于存減去該，實際上就是我們現(xiàn)在所說的收入減去支出等于資產(chǎn)減去負(fù)債。如果將負(fù)債移到左邊，就是資產(chǎn)等于收入減去支出加上負(fù)債，而其中收入減去支出即利潤，相當(dāng)于所有者權(quán)益，也就是我們現(xiàn)今更為常用的資產(chǎn)等于所有者權(quán)益加上負(fù)債。

資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益是西方復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，而進(jìn)減去繳等于存減去該又何嘗不是中國會計復(fù)式記賬的基礎(chǔ)呢？我國會計學(xué)界一直將這種分類及四者的關(guān)系叫做“合龍門”，據(jù)此而使用的記賬方法稱之為“龍門賬”，盡管學(xué)界對龍門賬的創(chuàng)立始終存在疑問，然而，龍門賬中體現(xiàn)的這種復(fù)式記賬的方法卻確實在晉商的經(jīng)營中被普遍應(yīng)用。

萌芽的會計假設(shè)

明清晉商盡管財貫天下、富可敵國，但是明清晉商會計屬于民間會計。我國民間會計的特點是實踐先于理論，明清晉商的許多核算制度和規(guī)定都是管理者根據(jù)需要從實踐中提煉出來的，民間商號雖有系統(tǒng)的記賬方法和賬簿體系，卻沒有形成完整的理論體系。

出人意料的是，在進(jìn)行了較為系統(tǒng)深入的分析判斷后，人們發(fā)現(xiàn)，明清時期會計的理論基礎(chǔ)非常堅實，特別表現(xiàn)在晉商會計的會計假設(shè)上，與現(xiàn)代會計進(jìn)行比對，盡管二者相隔幾百年，之間也未發(fā)現(xiàn)傳承關(guān)系，但卻出奇地一致。

一是會計主體假設(shè)。在山西，當(dāng)時，小規(guī)模的商號本身就是一個會計主體，而對于規(guī)模較大的晉商，一般則分為總號和分號兩級，在一個賬期結(jié)束的時候，分號的掌柜或伙計一定要回到山西給東家報賬，不負(fù)盈虧責(zé)任，因此，總號就是其會計主體。

二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。明清晉商的商號，無論是小規(guī)模商號還是集團(tuán)規(guī)模的商號，不管其實際經(jīng)營時期有多長，實際上都一直視為可以無限期地持續(xù)經(jīng)營，因而所有的攤銷分配都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為條件的。

三是會計分期假設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)一個會計年度就是從當(dāng)年的1月1日到當(dāng)年的12月31日，每一年為一個賬期。但在明清時期，一個賬期至少要3年，最長為6年。以電視劇《喬家大院》中的喬家商票號為例，其賬期就是3年。其主要原因在于交通不夠便利，如果一家商號的分號設(shè)在昆明，從昆明到平遙的路程就要3個月左右，以1年為一個賬期顯然很不合理。

四是貨幣計量假設(shè)。明清兩代流通兩種貨幣，即銀子和銅錢，當(dāng)時錢莊的主要業(yè)務(wù)就是銀子換銅錢、銅錢換銀子，整銀子換碎銀子等。而商家在報決算的時候，必須折成銀子，銀子才是其真正的本位幣。相關(guān)學(xué)者作了一個統(tǒng)計，在清代光緒年間，1兩銀子是1000文，1000文為一貫，當(dāng)時1斤白面的價錢是9文錢，現(xiàn)在1斤白面是1.5元至1.6元，也就是說，1兩銀子相當(dāng)于現(xiàn)在的200元錢。當(dāng)時山西最富有的晉商資產(chǎn)在1000萬兩以上，即相當(dāng)于20億元人民幣左右。而同時期，清政府全年的財政收入大概為3000萬兩左右，晉商富可敵國的家底可見一斑。

樸素有效的內(nèi)部控制

日昇昌是平遙金融的一面旗幟，那么，僅憑一張票據(jù)，日昇昌是如何做到從創(chuàng)建到倒閉而沒有發(fā)生過一例冒領(lǐng)或偽造票據(jù)的情況呢？這是因為票號建立起了一套有效的防假密押。以日昇昌票號為例，其防假密押的第一句為“謹(jǐn)防假票冒取，勿忘細(xì)視書章”，外人看似票號教育伙友的生意經(jīng)，實為匯兌業(yè)務(wù)的一道密押，這12個字依次代表的是一年的12個月份；第二句為“堪笑世情薄，天道最公平。昧心圖自利，陰謀害他人。善惡總有報，到頭比分明”，這30個字依次代表農(nóng)歷一個月的30天；第三句為“生客多察看，斟酌而后行。趙氏連成璧，由來天下傳”，這兩句話分別代表從1到10十個數(shù)字；第四句為“國寶流通”，就是指銀兩的單位萬千百兩，即萬兩為國通，千兩為寶通，百兩為流通。

例如，如果一個人9月6日要提取6000兩的白銀，在匯票正面寫的數(shù)額，但在匯票的背后，這些內(nèi)容是由漢字來代替的。9月6日，對應(yīng)的即是細(xì)天；6000兩，斟寶通。合起來，9月6日取6000兩白銀的漢字密押為細(xì)天斟寶通。

除了漢字密押，當(dāng)時的票號還有筆跡防偽、印章防偽、水印防偽等，但漢字密押被認(rèn)為是最成功的一種防偽手段。為了有效防偽，票號的漢字密押還會經(jīng)常更換，如日昇昌漢字密押代表12個月的12個漢字就更換過300多套，而代表一個月30天的30個漢字則更換過無數(shù)套。

在日昇昌一直流傳這樣一個故事，其也充分說明了這種漢字密押的保險性。30年前曾有一個生意人在日昇昌的張家口分號存了12000兩銀子，但不料在歸來的途中意外身故。30年間，他的妻子生活非常拮據(jù)，幾乎靠要飯糊口，30年后，在晾曬他的遺物時發(fā)現(xiàn)了一張票據(jù)，就到日昇昌查詢，沒想到，票號掌柜通過查詢幾十年前的賬簿，通過漢字密押，最終確定了這張票據(jù)的真實性，并足額支付了銀兩。

另外，因為日昇昌的票號遍布全國，為了防止票據(jù)被其他人撿到到票號冒領(lǐng)，在客戶存了銀子以后，日昇昌的大掌柜會馬上書信一封，信中詳細(xì)描述相對應(yīng)客戶的相貌，以幫助支取銀兩的分號甄別客戶，就相當(dāng)于今天的身份證。

100多年的歷史，歷經(jīng)幾代人，晉商以自身的智慧與執(zhí)著，將“票號”這一創(chuàng)造性的機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)揚壯大，并成功實現(xiàn)了“匯通天下”的理念，而在經(jīng)營中，晉商在會計技術(shù)、會計方法等方面做出的非凡貢獻(xiàn)，以及其重視誠信的儒商品質(zhì)，都帶給后世以啟迪。平遙城古老的城墻就是晉商歷史渾厚的見證，而會計智慧更是晉商文化積淀所在。

前瞻的中國期權(quán)激勵制度

如何更好地將職業(yè)經(jīng)理人與股東的利益更好地結(jié)合起來，至今仍是現(xiàn)代企業(yè)的一門必修課。而晉商以自身的實踐證明，“頂身股”這種期權(quán)激勵制度，很好地將整個企業(yè)的利益結(jié)合起來。而且，其中東家讓渡利潤的胸懷，也彰顯了晉商獨有的大氣。

中國自古有“學(xué)而優(yōu)則仕”的說法，然而正是由于“頂身股”的吸引，在當(dāng)時的山西人中，“學(xué)而優(yōu)則商”的思想更盛。

在清朝統(tǒng)治中國的268年間，除了地處偏僻的奉天、甘肅和云南外，山西是唯一一個沒有出過狀元的省份。在山西人看來，未來職業(yè)的選擇，首選經(jīng)商，讀書甚至不如當(dāng)兵或務(wù)農(nóng)。文化領(lǐng)域英才的缺失，卻讓山西人在商海出盡了風(fēng)頭。當(dāng)時，小孩子13歲就會被送到商號當(dāng)伙計，其對商業(yè)的學(xué)習(xí)，絕不亞于藝術(shù)家“臺上一分鐘、臺下十年功”的精雕細(xì)琢。

而在商號中，頂身股實際上就是東家根據(jù)掌柜或伙計業(yè)務(wù)能力的大小來確定其人力資源資本，從而通過這種頂身股形式將商號的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的利益直接掛鉤，激勵經(jīng)營者開拓市場、提高效益。

在商號里的頂身股制度普遍將頂身股分為從1厘到10厘10個級別，1厘即0.1股，10厘即一股。每一個會計周期，也就是4年至6年，東家會根據(jù)掌柜和伙計們的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)營成果調(diào)整其身股比例，但最高不能超過1股。

看似微不足道的0.1股，實際上帶來的收益是非?？捎^的。

以一個初出茅廬的伙計為例，如果能頂上2厘即0.2股，在一個賬期結(jié)束后，分紅就是200多兩白銀。按當(dāng)時每畝地1.5兩白銀計算，可買100多畝土地。以當(dāng)時的消費水平，一個5口之家，一年只需3兩銀子就夠了。而當(dāng)時一個七品縣太爺?shù)哪曩褐挥?5兩白銀，九品縣丞只有36兩白銀。這200兩銀子，縣太爺需4年才能掙到。所以，這也就不難理解，在山西，緣何重商不重官、學(xué)而優(yōu)則商了。

同時，雖然身股在商號結(jié)算時，與等量銀股享有同樣的分紅，但這種頂身股卻不似銀股可以世代承襲，人在則股在，人去則股無。僅在部分商號，對貢獻(xiàn)卓著的掌柜，允許其在去世后的一段時間內(nèi)繼續(xù)享受分紅，分紅賬將其稱為“故身股”。實際上，這也體現(xiàn)了商號的一種內(nèi)控思想，防止商號“經(jīng)理人”在快退休期間，損害商號的利益。

據(jù)記載，在商號的掌柜和伙計中間，大概有三分之二的伙計可以獲得頂身股，而只有三分之一的高級管理者可以獲得較為豐厚的頂身股股份。這實際上也是與現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)驗相吻合的，即一個企業(yè)只要擁有職工總數(shù)30%左右的高級職工或骨干力量，而且高級管理者的物質(zhì)待遇明顯地區(qū)別于其他員工，那么就可通過高級員工去影響和帶動全體員工兢兢業(yè)業(yè)地辦好企業(yè)。

東方華爾街的會計智慧令人匪夷所思，那么作為身處二十一世紀(jì)的我們，該如何有效繼承這些智慧呢？

語言文字傳承

會計文化的傳承就是凝固在某種物件上，或者是仍保留在當(dāng)今的會計實務(wù)操作中，實際上會計文化傳承的載體很多。語言文字是最普遍、最易保存的一種載體。如晉商商號“童叟無欺”這一富有誠信內(nèi)涵的經(jīng)營理念和“日清月結(jié)”這一勤奮執(zhí)業(yè)的會計文化理念，這些都是會計文化的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)代會計界，上海立信會計學(xué)院“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘‘立信、當(dāng)必有成”的校訓(xùn)；很少在公開場合題詞的國務(wù)院原總理朱镕基破例為上海國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”，幾個月后又為北京國家會計學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”，字字千鈞，已成為我國會計工作者的基本職業(yè)準(zhǔn)則，這些都是對會計文化的一種傳承。

對于會計文化的傳承來說，語言文字流傳廣泛，對后世的影響很大，不僅是在中國，西方也有這樣的例子，如現(xiàn)代會計之父帕喬利的“賬簿長清，友誼長存”的語錄，至今仍在流傳。

實際上，“賬簿長清，友誼長存”的理念，在晉商文化中也多有體現(xiàn)。在山西票號存在的100余年的時間里，票號多為股份制，然而股東之間卻鮮有鬧財務(wù)糾紛的，主要原因也在于每一個會計賬期的“賬簿長清”。

藝術(shù)品傳承

通過藝術(shù)品來傳承會計文化的感染力無疑是非常強(qiáng)大的。就如2006年國內(nèi)熱播的電視劇《喬家大院》，這部電視劇在國內(nèi)的收視率居高不下，而且多次重播，甚至還曾在韓國成為熱播劇。很多會計人員反映，正是通過這部影視作品，了解到山西晉商、票號的經(jīng)營理念、經(jīng)營手法及其在會計技術(shù)和會計方法上的非凡貢獻(xiàn)。

而一位山西晉商的后代，在接受采訪中也表示，他是流著眼淚看完這部電視劇的，在電視劇中他看到家族歷史的影子，看到祖輩在商場上的豪邁又謹(jǐn)慎、簡樸又大方以及為人處世的真誠與正直，乃至在抗戰(zhàn)時期的舉家紓難。而這不也正是晉商商場文化、會計理念的一種體現(xiàn)嗎？在當(dāng)代，通過藝術(shù)品來傳承會計文化的例子已經(jīng)越來越多。

徽標(biāo)符號傳承

在晉商文化中，一個很有意思的部分就是“招牌”。顧客經(jīng)過店鋪，只要看看掛著的招牌就可以知道這家店是做什么的。而且，當(dāng)時在山西，每一家票號都有自己的印章，這些印章符號除了發(fā)揮其防偽等作用之外，其篆刻的內(nèi)容設(shè)計也非常講究，如2012年年初，在張家口就發(fā)現(xiàn)了一枚“日昇昌記”的印章，引起會計文化愛好者的關(guān)注。

實際上，除了具有一般徽標(biāo)符號的作用以外，徽標(biāo)也是一種很好的會計文化的傳承，如中國注冊會計師協(xié)會的Logo上就設(shè)計了一個天平，天平所承載的文化含義是公平、公正、平衡，天平圖案旗幟鮮明地向社會宣示和張揚了會計職業(yè)群體彰顯公正的價值取向，這是對注冊會計師職業(yè)群體持續(xù)不懈的追求會計公正價值取向和價值信念的最好詮釋。

會計人是一個龐大的職業(yè)群體，目前會計從業(yè)人員已超過1400萬，如何繼承和發(fā)揚優(yōu)秀的傳統(tǒng)會計文化，塑造當(dāng)代的會計文化以及如何將會計文化與會計文化載體更好地融合，成為當(dāng)前會計界面臨的一個重要議題。而會計文化的核心就是價值取向，這也是會計文化建設(shè)的核心。但價值取向的關(guān)鍵在于深入人心，如何深入人心，除了宣傳的藝術(shù)和技巧之外，關(guān)鍵在于會計文化本身的吸引力和內(nèi)蘊(yùn)。

一個地區(qū)、民族的會計文化積淀，反映一個地區(qū)、民族的生態(tài)、制度，需要長時期的歷史過程，不可能憑空產(chǎn)生。一旦一種會計文化得以形成，便會發(fā)生潛移默化的作用，可以對硬性的會計規(guī)范和會計法律法規(guī)形成互補(bǔ)，以軟實力的途徑影響每一個會計環(huán)節(jié)和階段。