陳禮文

摘要：在世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的共同作用下，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，我國(guó)各大中小制造企業(yè)在這種環(huán)境下要想獲得更大的發(fā)展和生存空間，就要建立起較強(qiáng)的成本控制優(yōu)勢(shì)，開發(fā)和生產(chǎn)出質(zhì)量較高的產(chǎn)品，本文主要在目標(biāo)成本控制理念的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)制造業(yè)的企業(yè)成本控制工作進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從而為企業(yè)發(fā)展提供更多的支持，以便企業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本控制 制造企業(yè)

中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在近幾年發(fā)生了較大的變化，土地紅利和人口紅利的逐漸消失、調(diào)整出口退稅政策、建設(shè)生態(tài)文明等一系列因素讓很多制造企業(yè)逐漸失去了成本優(yōu)勢(shì)。這些制造企業(yè)只有不斷研發(fā)新產(chǎn)品、升級(jí)老產(chǎn)品，才能獲得更大的影響力。目前很多制造業(yè)企業(yè)不能科學(xué)地對(duì)企業(yè)產(chǎn)品所具有的生命周期進(jìn)行成本管理，很難從根本上提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂的目標(biāo)成本法就是對(duì)企業(yè)運(yùn)行成本進(jìn)行戰(zhàn)略控制，控制產(chǎn)品制造成本的同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)等其他運(yùn)行成本進(jìn)行控制。制造企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變成供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，做好企業(yè)的成本控制工作，還包括經(jīng)銷商、供應(yīng)商以及其他企業(yè)，建立并完善整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的合作方式，從這種平衡的成本效益發(fā)展中找到制造業(yè)產(chǎn)品成本的最小生命周期。

一、我國(guó)制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)階段的大多數(shù)中小制造業(yè)采取的都是粗放型的發(fā)展方式，例如在利用人口紅利的同時(shí)，忽視了環(huán)境保護(hù)義務(wù)及其他社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。

（一）制造業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

1.低廉的人工成本難以持續(xù)

制造企業(yè)的低廉制造成本來源于用用工成本的低廉化，區(qū)域內(nèi)政府在進(jìn)行招商引資時(shí)所頒布的稅收和土地優(yōu)惠政策很難兼顧相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，這種在成本控制中所具有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)缺少核心競(jìng)爭(zhēng)力，周期較短，在政府執(zhí)政方式逐漸完善和成熟、勞工維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)的共同作用下很容易消失。

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，我國(guó)總?cè)丝跀?shù)量在2014年已經(jīng)接近14億，60歲以上的老年人口數(shù)量占人口總數(shù)的13.75%，14歲以下的人口數(shù)量占總?cè)丝诘?6.47%。嬰兒潮流以及人口老齡化的發(fā)展從根本上影響了我國(guó)勞動(dòng)力的供給。此外，《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)和落實(shí)，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)從法律層面對(duì)各大制造企業(yè)的用工方式進(jìn)行規(guī)范，部分中小制造業(yè)很難沿用傳統(tǒng)的用工方式，加上農(nóng)民工日益增強(qiáng)的維權(quán)意識(shí)，很多用工企業(yè)出現(xiàn)了“用工荒”的局面，無法保證加工產(chǎn)業(yè)鏈的順利進(jìn)行，導(dǎo)致部分中小企業(yè)逐漸倒閉，造成這種現(xiàn)象的主要問題在于短視性和低層次的競(jìng)爭(zhēng)。

2.壓低原材料價(jià)格是成本控制的主要方式

現(xiàn)階段的中小制造業(yè)大都是通過對(duì)原材料的控制和選擇來控制運(yùn)行成本，在比價(jià)程序的作用下對(duì)運(yùn)營(yíng)商的擠壓運(yùn)行成本進(jìn)行維持和降低。這就導(dǎo)致制造企業(yè)忽略了產(chǎn)品質(zhì)量，無法增進(jìn)企業(yè)與供應(yīng)商的合作。

3.優(yōu)惠政策帶來的成本優(yōu)勢(shì)缺乏可持續(xù)性

目前很多地方政府都是以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為指揮棒，把各種招商引資工作作為日常工作的重點(diǎn)，常常運(yùn)用項(xiàng)目補(bǔ)貼、土地優(yōu)惠、寬松執(zhí)法以及出口退稅等政策吸引投資。中小制造企業(yè)在這種外力的作用下發(fā)展并形成自己的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但正如前文所述，這種成本優(yōu)勢(shì)是難以長(zhǎng)期保持的。

（二）制造業(yè)成本控制難點(diǎn)

1.由控制要素價(jià)格轉(zhuǎn)向管理要效益

目前大多數(shù)中小制造企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者依然沿用較為傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展方式，但這種方式逐漸受到成本上升和環(huán)境紅利喪失的挑戰(zhàn)，只有用創(chuàng)新性驅(qū)動(dòng)替代傳統(tǒng)的要素型驅(qū)動(dòng)，只有改變以往的成本控制模式，制造業(yè)才能在市場(chǎng)中生存。

2.突破成本控制所形成的意識(shí)障礙

制造企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展離不開利益方，只有在發(fā)展過程中對(duì)銷售商以及供應(yīng)商的根本利益進(jìn)行兼顧，建立起較為完善的產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈，保證經(jīng)銷商和供應(yīng)商都能夠積極地對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制，才能使成本控制獲得更大的效果。例如服裝業(yè)的經(jīng)銷商和供應(yīng)商通過參與新服裝的設(shè)計(jì)，形成一種較為穩(wěn)定、持久的合作關(guān)系。

3.成本管理的考核與溝通機(jī)制不暢

一個(gè)好的成本控制就要從根本上實(shí)現(xiàn)體系化，通過對(duì)價(jià)值工程作業(yè)成本法以及目標(biāo)管理法的運(yùn)用，才能產(chǎn)生更好地發(fā)展成效。在超部門團(tuán)隊(duì)工作方式的運(yùn)用下，建立起較為完善的目標(biāo)成本控制和管理體系，從而來提升產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目標(biāo)成本法對(duì)信息的傳遞和采集有著很高的要求，怎樣能夠科學(xué)有效地發(fā)現(xiàn)制造業(yè)運(yùn)行過程中的成本控制工作中所出現(xiàn)的偏差，并對(duì)相關(guān)原因進(jìn)行分析，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。成本管理的考核與溝通機(jī)制是中小制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的主要方法和手段，只有對(duì)其加以重視，才能保證從根本上控制企業(yè)運(yùn)行成本。

將供應(yīng)鏈的成本劃分到原材料或者其他材料的成本目標(biāo)，包括原材料、材料供應(yīng)商、供應(yīng)商、間接以及直接工人、主要原料供應(yīng)商、生產(chǎn)的包裝、管理費(fèi)、運(yùn)輸、開發(fā)以及研究成本等。制造企業(yè)在進(jìn)行成本控制過程中，可能會(huì)出現(xiàn)各種無法控制的相關(guān)因素，怎樣對(duì)這項(xiàng)因素進(jìn)行分?jǐn)?，是整個(gè)企業(yè)運(yùn)行對(duì)責(zé)任進(jìn)行分?jǐn)偟闹饕ぷ鼽c(diǎn)。需要建立起利益聯(lián)動(dòng)的工作和運(yùn)行機(jī)制，讓制造商、供應(yīng)商、銷售商等產(chǎn)、供以及銷等相關(guān)部門都能夠通過企業(yè)運(yùn)行的成本控制來獲得一定的發(fā)展利益，讓有關(guān)部門都有著較多的自信和熱情參與到實(shí)際的成本控制過程中。

4.企業(yè)成本控制管理基礎(chǔ)較弱

中小制造企業(yè)只有對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化的控制，才能保證管理基礎(chǔ)所具有的扎實(shí)水平，通過對(duì)會(huì)計(jì)資料、技術(shù)資料、市場(chǎng)資料以及原料成本測(cè)量資料的具體分析，對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行成本進(jìn)行細(xì)分和對(duì)比。在后期的管理過程中把運(yùn)行成本納入到日常工作中，從而保證完成企業(yè)成本控制的相關(guān)工作目標(biāo)。

5.建立并完善長(zhǎng)效的運(yùn)行機(jī)制

所謂的企業(yè)成本控制工作，并不是在短期內(nèi)就能取得效果的，只有不斷對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和研制，改良老產(chǎn)品，建立和完善較為長(zhǎng)效的機(jī)制，才能讓企業(yè)運(yùn)行具有更加顯著的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。制造企業(yè)在運(yùn)行過程中會(huì)牽扯到很多內(nèi)部或者外部環(huán)節(jié)，觸動(dòng)較多的個(gè)體或者集體利益，若出現(xiàn)了公平性的丟失，則會(huì)導(dǎo)致整個(gè)運(yùn)行體系信任危機(jī)重重。

二、運(yùn)用目標(biāo)成本法進(jìn)行中小制造企業(yè)成本控制

所謂的目標(biāo)成本是目前企業(yè)進(jìn)行管理工作中常用的一種概念，它是成本概念和目標(biāo)概念的有機(jī)統(tǒng)一，兼有成本管理和目標(biāo)管理兩種基本屬性。

（一）運(yùn)用市場(chǎng)規(guī)律決定成本控制目標(biāo)

目標(biāo)成本法在還未形成之前，企業(yè)進(jìn)行成本管理工作的主要方法一直較為陳舊和傳統(tǒng)，一般都是對(duì)成本進(jìn)行核算，或者在企業(yè)生產(chǎn)之后進(jìn)行成本控制工作。傳統(tǒng)的成本控制方式是要先對(duì)制造企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，結(jié)合企業(yè)相關(guān)的利潤(rùn)水平，從而計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，這種運(yùn)行方法作用下所得出的市場(chǎng)價(jià)格一般不會(huì)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手造成壓力。目標(biāo)成本法能夠結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際狀況抓住整個(gè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要點(diǎn)，能再源頭上實(shí)現(xiàn)成本控制，改變傳統(tǒng)成本控制方法給企業(yè)造成的滯后或者被動(dòng)局面。制造企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)前，要到市場(chǎng)上對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行收集以及研究，分析同類產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格，對(duì)客戶群體進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析，從而準(zhǔn)確定位新產(chǎn)品以及相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格，通過具有優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)價(jià)格來與期望目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行相減，從而得出企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際目標(biāo)成本。將企業(yè)產(chǎn)品的成本控制工作轉(zhuǎn)移到事前進(jìn)行，從而轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)層的成本控制觀念，獲得更大的利潤(rùn)。

（二）通過協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本

要想從根本上順利進(jìn)行目標(biāo)成本法的運(yùn)行、達(dá)到相關(guān)的成本控制目標(biāo)，需要企業(yè)不同部門以及與關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)作。過去的企業(yè)成本控制工作中，一般都是在財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，制造和生產(chǎn)部門對(duì)具體工作進(jìn)行實(shí)施，其余部門很少參與到這種成本控制工作中，導(dǎo)致不同部門之間無法進(jìn)行合作與交流。在目標(biāo)成本法作用下，可以建立一個(gè)超企業(yè)或者超部門的企業(yè)成本控制和管理團(tuán)隊(duì)來實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

（三）從產(chǎn)品設(shè)計(jì)源頭進(jìn)行成本控制

傳統(tǒng)的成本控制思想認(rèn)為，企業(yè)的運(yùn)行成本大都是來自于產(chǎn)品生產(chǎn)部門，目標(biāo)成本法從根本上推翻了這種想法，產(chǎn)品的成本一般都是在設(shè)計(jì)工作的作用下產(chǎn)生的，產(chǎn)品在設(shè)計(jì)過程中所用的費(fèi)用占整個(gè)企業(yè)成本的5%，但其產(chǎn)生的作用決定著整個(gè)產(chǎn)品的成本的70%。在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行成本控制，具有顯著的效果。所以，要從產(chǎn)品設(shè)計(jì)源頭進(jìn)行成本控制，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的成本控制目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

做好制造企業(yè)的成本控制工作，是制造企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的必要方法和途徑。目標(biāo)成本控制要求制造企業(yè)對(duì)整個(gè)運(yùn)行成本進(jìn)行控制，結(jié)合生產(chǎn)部門以外的部門或者相關(guān)企業(yè)做好成本控制工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的控制觀念，進(jìn)行生產(chǎn)之前的控制工作，從而實(shí)現(xiàn)不斷進(jìn)步。

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