薛明芳

摘要：企業(yè)資產減值會計制度的實施有利于提高企業(yè)會計信息質量、解決會計信息失實，有利于解決企業(yè)高估利潤、高估資產、虛盈實虧的短期行為，有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。但是企業(yè)資產減值會計制度仍然存在著較多的問題。本文首先闡述了資產減值的相關概念，其次，分析了企業(yè)資產減值會計制度存在的問題及原因，同時，從對價格、信息等市場機制進一步健全，切斷公司考核評價指標與資產減值準備二者之間的聯(lián)系，提高上市公司會計信息的透明度等多個方面進行了深入的探討，具有一定的參考價值。

關鍵詞：資產減值會計制度 問題 建議

我國《企業(yè)會計制度》在2001年12月29日開始正式實施，要求企業(yè)計提8項減值準備（分別是長期投資、存貨、短期投資、固定資產、應收賬款、在建工程、委托貸款、無形資產），以便能夠讓企業(yè)的資產回歸到真實價值，將會計核算的穩(wěn)健性原則充分地體現(xiàn)出來。企業(yè)資產減值會計制度的實施有利于提高企業(yè)會計信息質量、解決會計信息失實，有利于解決企業(yè)高估利潤、高估資產、虛盈實虧的短期行為，有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。但是企業(yè)資產減值會計制度仍然存在著較多的問題，甚至還成為了上市公司操縱利潤的手段。在這種情況下，極有必要對企業(yè)資產減值會計制度存在的問題進行探討，提出完善建議，進而提高我國會計信息的質量。

一、資產減值的相關概念

基于《企業(yè)會計制度》，“資產”的定義有了改變，在定義中明確提出“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。對于其“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的本質進行了強調，這樣一來，就使得我國與國際會計準則委員會對資產的定義趨于一致，資產的根本目的都是為了能夠獲取未來的經濟利益。如果在資本的持有期間，由于多種因素影響，而減少資產的可收回價值，那么就應該將賬面價值與可收回價值之間的差額部分確認為資產減值。

二、企業(yè)資產減值會計制度存在的問題及原因

（一）計提被濫用

1.上市公司操縱盈利的手段之一就是計提資產減值準備。其方式主要有：第一，對資產減值準備少計提或不計提，進而使利潤虛增；第二，為了調控盈余，往往是往年先多提資產減值準備，當年部分沖回；第三，在某一年集中計提準備，造成當年巨虧，這樣一來，來年就可輕裝上陣，為利潤增長做好準備。

2.上市公司控股股東逃廢債務的措施就是計提資產減值準備。很多上市公司都會對控股股東的借款擔保、應收款等項目進行大比例計提資產減值或全額計提資產減值。原因在于：我國的許多上市公司目前都存在著股權結構不合理的情況，尤其是國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象特別嚴重，“一股獨大”會讓大股東對上市公司的人財物進行長期控制。另外，計提被濫用也存在著內外勾結逃廢債務的可能。

（二）計量與確認的難度較大

對資產未來預期的經濟利益進行確定是計提資產減值準備的關鍵。我國一直以來都采用經濟性標準，只要資產的賬面價值高于可收回金額（即出現(xiàn)資產減值），那么就會立即予以確認。但是，要對資產的可收回金額進行合理確定有較大的難度。首先，我國目前還沒有建立起完善、健全的資產價格、信息市場機制，這樣一來，就會造成資產減值準備的計提缺乏依據。其次，企業(yè)會計制度規(guī)定要逐項計量、確認資產減值，但是企業(yè)往往有多種類的資產，要逐一確認和計量，難度太大。再次，要基于被投資企業(yè)和債務企業(yè)的持續(xù)經營狀況和財務狀況來認定對外投資和應收款的減值，但目前我國還很難完成這項工作。最后，無形資產、固定資產入賬后，由于市價下跌、技術更新等多種原因，往往會出現(xiàn)價值貶損的現(xiàn)象。但是這些變化的計量、確認需要多個部門協(xié)同認定，單靠會計人員是無法完成的，甚至有時還需要專業(yè)評估機構才能認定，這樣一來，會造成時間的大量滯后，且認定難度較大。

（三）外部監(jiān)管難度大

外部監(jiān)管難度大的原因主要還是在于難以衡量資產減值準備計提的公允性。企業(yè)計量和確認資產減值準備的基礎是固定資產可收回金額、應收款可收回金額、短期投資市價、長期投資可收回金額、存貨可變現(xiàn)凈值等資料。其中“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”或多或少都會依賴于會計人員的主觀判斷，存在著一定的人為主觀性。特別是“可收回金額”中對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計，不確定性較大，很容易計提既缺乏制約手段，又缺乏衡量標準。

三、完善企業(yè)資產減值會計制度的措施

（一）對價格、信息等市場機制進一步健全

對有關資產的價格信息資料利用現(xiàn)代信息技術來進行定期公布，這樣有利于為計提資產減值準備打下堅實的基礎。同時，在還沒有有效改善企業(yè)治理結構、國有股不能上市流通之前，上市公司應該對大股東的欠款暫停計提壞賬準備。

（二）切斷公司考核評價指標與資產減值準備二者之間的聯(lián)系

為了防止上市公司操縱盈利（利用計提資產減值準備來實現(xiàn)），應該切斷公司考核評價指標與資產減值準備二者之間的聯(lián)系。第一，要對“八項準備”計入損益的方式進行改進，為了對計提的“八項準備”進行集中反映，可設置“資產減值損失”科目。第二，對上市公司的考核評價指標進行改進，對上市公司的經營成果和盈利能力的考核評價指標建議采用營業(yè)利潤，這樣能夠避免上市公司利用政府財政補貼、政府越權減免所得稅、資產重組、計提資產減值準備來操縱盈余、調控利潤。

（三）提高上市公司會計信息的透明度

會計信息長期以來都是企業(yè)財務會計中不可或缺的基礎材料，它對完善企業(yè)資產減值會計制度會有較大的影響。原因主要有以下三點：第一，會計信息是定量信息，可以對項目真實經營情況用數據的形式來進行定量地反映，便于開展縱向比較、橫向分析。第二，會計信息能夠通過報表附注、現(xiàn)金流量表、資產負債表、損益表來對項目的現(xiàn)金流量狀況、經營成果和財務狀況等信息進行全方位反映，為投資決策提供極為有利的參考。第三，會計信息是溝通未來、現(xiàn)在與過去的橋梁。會計信息還能夠對未來的財務狀況和經營業(yè)績進行預測，這是它的最有價值之處，從而進一步增加預見性和科學性。由此可見，提高上市公司會計信息的透明度，對于完善企業(yè)資產減值會計制度極為有效。

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（作者單位：遠東智慧能源股份有限公司）